收取客户缴纳的租赁包装物的押金，是否需要缴纳增值税？对外出租房屋收取的押金是否缴纳增值税？

李威03

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请问
收取客户缴纳的租赁包装物的押金，是否需要缴纳增值税？对外出租房屋收取的押金是否缴纳增值税？

答复
收取时不需要缴纳增值税。
借：银行存款 113万元
贷：其他应付款-押金 113万元
当押金逾期12个月后，应按照税法依法缴纳增值税。
借：其他应付款-押金 113万元
贷：其他业务收入 100万元
应交税费-应交增值税(销项税额) 13万元
参考：
(1)国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知(国税发【1993】154号)，第二条第一款规定：
纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。
(2)国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知(国税函[2004]827号)规定：
纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。
(3)《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》(国税发【1996】155号)文第一条规定：
对增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。
应征增值税=押金收入÷(1+增值税适用税率)×增值税适用税率
注意：
好多会计人员也问，对外出租房屋收取的押金是否缴纳增值税？
答复：
收取时不缴纳增值税，如果合同约定不予退还押金的，则并入租金按照增值税价外费用缴纳增值税。
参考：
1、《增值税暂行条例》第六条规定：“销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”
2、《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。”
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来源：本文由税来税往整理发布，素材来源：中国会计视野、郝老师说会计。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

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