【20200618 每日一税】《增值税：支付境外服务费究竟要不要扣缴增值税》

李威03

【20200618 每日一税】

支付境外服务费究竟要不要扣缴增值税

文/李冼

  这是《每日一税》为您服务的2259天，愿今天又是美好的一天。

  编者按：近日，有不少朋友咨询支付境外服务费究竟要不要扣缴增值税，虽以前写过小文做过解答，但鉴于常见且有不少朋友咨询，现重新梳理并与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

  支付境外服务费究竟要不要扣缴增值税？

  这个问题啊？有的老师认为要扣缴，也有老师认为不扣缴。

  每日一税认为：以上两种观点，从结果看都对，但需要说明其前提。本文就该话题进行具体讨论。

  情形01：境内纳税人支付境外服务费，且境外机构或者个人在境内提供服务的，需要代扣代缴增值税。

  法规依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》）

  第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

  第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

  第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

  （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

  【案例01】A公司购买境外X律师所的境外投资法律服务，X律师所在境内未设有经营机构，境外律所派律师到我国境内提供服务，支付给境外律师所的服务费，A公司应按规定代扣代缴增值税及附加税费。

  延伸阅读：最新例解支付境外费用的财税处理

  情形02：境内纳税人支付境外服务费，且境外机构或者个人在境外提供服务的，需要代扣代缴增值税。

  法规依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》）第二十条第一款

  【案例02】A公司购买境外X律师所的境外投资法律服务，为境内的投资决策部门提供服务，X律师所在境内未设有经营机构，境外律所没有派律师到我国境内提供服务，属于境外机构在境内销售服务，支付给境外律师所的服务费，A公司应按规定代扣代缴增值税及附加税费。

  情形03：境内纳税人支付境外服务费，完全在境外发生的服务，不需代扣代缴增值税。

  法规依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》）

  第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：
  （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

  【案例03】A公司购买境外X律师所的境外投资法律服务，为境内的投资决策部门提供服务，X律师所在境内未设有经营机构，境外律所没有派律师到我国境内提供服务，属于境外机构在境内销售服务，支付给境外律师所的服务费，A公司应按规定不需要代扣代缴增值税及附加税费。

  【案例04】A公司高管在境外某国出差，开会租用境外某酒店的会议室，支付租金，由于境外酒店出租办公室属于完全在境外发生的服务，则A公司不需代扣代缴增值税。

  特别提示：境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

  根据以上规定，扣缴义务人在扣缴增值税时，应按照以下公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率

  特别需要注意的是，按照上述公式计算应扣缴税额时，无论购买方支付的价款是否超过500万的一般纳税人标准，无论扣缴义务人是一般纳税人或者小规模纳税人，一律按照境外单位或者个人发生应税行为的适用税率予以计算。

  延伸阅读：履行增值税扣缴义务须知

  思考：购买方代扣代缴的增值税，能否抵减销项税额？请说明您的观点和理由。

  欢迎您给我留言。

  后语：很多朋友还没有养成阅读后点“在看”的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点“在看”，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是您的向导，而您的成长则是我的指南针。

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