【特别关注】美国公司即将面临全球税收协议困境而国会却惘然处之

李威03

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来源：《华尔街日报》（在线）等
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
总部设在美国的跨国公司在未来几年将面临缓慢酝酿的税收压力，而国会却在如何应对上陷入了僵局。根据全球最低税协议，跨国公司将从明年开始在外国缴纳更高的税款。下一年，该协议将导致美国公司失去国内税收优惠。2026年，由于2017年税法的规定被长期拖延，美国对公司国外所得的征税将增加。
美国税收基金会(Tax Foundation)主席丹尼尔-布恩(Daniel Bunn)表示，螺丝钉每年都在收紧，该基金会赞成降低税率和简化制度。
税收的堆积在很大程度上源于美国官员在2021年帮助谈判的全球最低税协议，这是一种限制公司避税的方式。韩国、日本、欧盟、英国和瑞士等政府正在推进该协议中15%的最低税率。瑞士选民已经在6月18日决定接受该协议。但美国将并不会实施该新税，这给美国公司带来了比较严重的后果。美国国会的两极分化，在2024年大选之前不太可能采取行动。民主党人赞成该全球税收协议，该协议将把美国的最低税从目前的10.5%提高，并适用于公司开展业务的每个国家。这样做将为美国筹集资金并保护美国公司免受某些外国税收的影响。但当民主党控制国会时，他们无法为此筹集选票。现在共和党掌管众议院，这种可能性就更小了。与此同时，共和党领导人抱怨被排除在政府的努力之外，并警告说美国的主权会受到侵蚀。他们提议对设在实施协议国家的公司征收报复性税收。
首席执行官协会商业圆桌会议负责税收和财政政策的副主席Catherine Schultz表示，在我们知道谁在2025年主持工作之前，我们的选择将是不明确的。以下是即将发生的事情：
更高的外国征税迫在眉睫
从2024年开始，实施该协议的国家—包括财政部长Janet Yellen在内的拜登总统政府的标志性成就—可以提高在其辖区内运营外国公司的税率，如果它们没有达到15%的最低标准。例如，英国可以看到一家美国公司在英国缴纳10%的税，并征收更多税款。
这是因为该协议包括保证最低税对不实施该协议国家的公司进行打击的辅助措施。虽然美国对大型公司有多种最低税（如GILTI、BEAT及CMAT），但它们与该协议并没有无缝衔接。
福特汉姆大学(Fordham University)法律教授、曾帮助谈判该协议的前财政部官员Rebecca Kysar表示：他们面临着极其复杂的多种税，而且没有一种税能让他们完全摆脱全球最低税的影响。
如果美国为公司向外国政府缴纳的税款提供抵免（美国经常这样做），那么该协议意味着美国政府可能会失去收入，因为公司会向国外缴税。一些公司可能会缴纳更多的税款，因为他们产生的外国税收抵免已经超过了他们可以使用的范围，所以额外的抵免不会有帮助。
将失去国内抵免
从2025年开始，各国将审视公司的全球业务，如果它们在任何地方低于15%，包括公司的总部，则将征收更多税款。
英国官员可能会看到一家美国公司利用研发税收抵免等优惠政策，使其美国税率低于15%。英国可以根据所谓的“低税利润规则”（UTPR）向美国公司征收更多的税款。
美国公司和立法者表示，这一改革削弱了美国提供国内税收激励的能力，并让各国在其边界之外征税。
强生公司的全球税务副总裁Alyson Lawrence在最近的一次会议上表示，我们的原则是简单性、确定性和对创新激励。我认为我们在这三方面都失败了。她表示，这一改革可能会鼓励公司将研究转移到国外以获得可用的激励。
同样未知的是，新制度将如何处理去年《通胀削减法案》规定的清洁能源税收抵免。可退还税收抵免—类似于现金补贴—在交易中比普通税收抵免更受青睐。大多数清洁能源抵免是不可退还的，但可以通过出售给其他公司来实现货币化。
更高的美国税收
最后，在2026年，2017年税法中延迟的部分开始生效。这些条款提高了对美国公司的外国所得、外国公司的美国所得和美国公司的出口税收。
共和党人将这些延迟的增税措施包括在内，以支付削减税率。专家们预计，国会将在2025年对延长即将到期的个人和企业减税措施进行尝试，将这些国际项目列入议程。
随着2024年政治周期的开始，民主党人希望实施全球税收协议，而共和党人则警告其他国家不要提前行动。
众议员Carol Miller（R.，W.Va.）表示，如果你是一个已经实施UTPR的外国，则现在就废除它，他所指的是2025年生效的规则。如果你是一个考虑实施UTPR的外国，则你最好三思而行。
全球商业联盟总裁兼首席执行官Nancy McLernon表示，她理解共和党人的挫折感。但她表示，各国政府应该共同确定这一制度，并对共和党人提出的对正在实施该协议的国家的公司征收报复性税收的建议表示关注。这是关于爱荷华州的法国公司，密歇根州的德国公司，代表外国公司在美国的分支机构的McLernon所述。这不是要打击一个无名无姓的外国公司。
思迈特提醒
截至目前，在全球有58个辖区已经或计划引入全球最低税，无论是美国商界，还是国会议员们其实也感觉到了即将袭来的不利后果，在上个月一份声明中，众议院筹款委员会主席Jason Smith（R-Mo）和参议院财政委员会高级成员MikeCrapo（R-Idaho）将支柱二描述为“拜登政府谈判的双输协议”，称它破坏了美国对其税收政策的主权，并将导致新“补贴竞争”。议员们表示，即使美国在2025年前实施支柱二改革，它仍然会损失数十亿的税收。议员们还表示：通过同意优先考虑OECD的税收计划，而不是共和党从2017年起颁布的全球最低税，拜登政府交给了每个外国一个真空模型，将从美国的税基中吸走数百亿。而就在6月20日，美国国会税收小组在应Smith（R-Mo）和Crapo（R-Idaho）要求研究后发布了联合税收委员会（JCT）的分析报告，该报告称随着各国实施OECD的全球最低税，美国可能会损失超过1,200亿美元的税收收入。详情敬请关注tpperson后续分享内容。
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