为员工缴纳 (负担) 的个人所得税/社保费，怎样合规在企业所得税前扣除

李威03

点击关注 税海涛声 获取财税实务信息

企业所得税疑难问题实务解析

（第二版 2023年5月最新出版）

2.4.5 企业为员工缴纳（负担）的个人所得税，怎样才能合规地在企业所得税税前扣除

【案例2-5】A公司为生物制药企业。2022年，A公司为引入高端人才，与引入人员签订聘用合同。合同约定，应由个人缴纳的个人所得税由企业负担。A公司为减少社保费和个人所得税计算基数，将负担的个人所得税列入管理费用开支。请问A公司负担的本应由个人缴纳的个人所得税能否在在企业所得税税前扣除？
参照《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）规定，雇主为雇员负担的个人所得税税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。
由此可见，A公司在工薪薪金以外单独为员工负担（单独作为管理费或其他科目列支）的个人所得税不得税前扣除。如果是通过“应付职工薪酬”科目核算的，属于工资薪金的一部分，可以在税前扣除。
2.4.4 企业自愿为员工负担本该由员工个人承担的部分社保费可以在企业所得税税前扣除吗

按照《中华人民共和国社会保险法》的规定，基本养老保险、基本医疗保险和失业保险应由用人单位和职工共同缴纳保险费，其中职工应当缴纳的社会保险费由用人单位代扣代缴。
因此，企业在办理社保费缴纳时，其中的职工应当缴纳的这部分社保费是代扣代缴性质。
如果企业为员工承担本该由员工个人承担的这部分社保费，是企业实际为员工支付的工资薪金性质的劳动报酬，企业作为工资薪金支出的（企业再从应付工薪中扣缴），可在应纳税所得额中扣除。凡单独作为管理费或其他科目列支的，在计算应纳税所得额时不得扣除。
风险提示：扣缴义务人为纳税人、缴费人缴纳（负担）的个人所得税款、社会保险费等本应由个人承担的税费款，还应当并入其相应的个人所得，按照税法规定计征个人所得税。
点击?阅看内容介绍、全书目录

2.5.1 企业未给员工发放工资，但为其申报缴纳了社会保险费，这部分社会保险费实际由员工自行承担，该项社会保险费能否在税前扣除

依据企业所得税法及其实施条例的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用（已经计入成本的有关费用除外）。
由此可见，企业所得税法及其实施条例对于费用的税前扣除事项强调的是，必须是实际发生的与取得收入有关的、合理的费用，没有实际发生的费用不得税前扣除（符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出除外）。
企业未给员工发放工资，但为其申报缴纳了社会保险费，而这部分社会保险费实际又是由员工自行承担的，其对于企业而言，相关费用并没有实际发生支出。因此，这部分名为企业缴纳实为代缴的、由员工自行承担的社会保险费，不属于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，不得在企业的应纳税所得额中扣除。
摘自
《
企业所得税疑难问题实务解析
》
第二版 第2章 税前扣除常见疑难问题
点分享↙传友谊 | 点在看↘是鼓励