【20230628 每日一税】预收款销售货物税务处理

李威03

【20230628 每日一税】
预收款销售货物税务处理
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的3358天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2023年06月25日，有同学咨询：采用预收款方式销售货物如何进行税务处理？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
企业采用预收款方式销售货物，如何进行税务处理？现与大家探讨。
一、会计处理
根据《企业会计准则第14号-收入》(财会〔2017〕22号)第二章第四条规定，收入应当在企业履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品或服务控制权时确认。
因此，企业（以一般纳税人为例）采用先收款后发货的方式销售货物，应进行以下会计处理：
1.预收货款
借：银行存款
  贷：预收账款——X单位
2.发出商品后客户验收入库
借：预收账款——X单位
  贷：营业收入
  应交税金——应交增值税（销项税额）
二、税务处理
企业采用预收款方式销售货物的税务处理，我们分别从增值税、印花税和企业所得税三个方面进行讨论。
（一）增值税税务处理
企业采用预收款方式销售货物，在发出货物当天确认增值税销项税额。
法规依据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部令第65号）
第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：
（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
提醒：这里的“发出”，并不是说货物离开了本单位的仓库就认为是“发出”，实际上这里的“发出”，代表了与所有权相关的风险与报酬发生转移。
换言之，货物的所有权了转移，发货单位不再实施控制或管理，意味着货物的销售实现了，需要缴纳增值税。
当然，货物所有权转移的时间，需要根据合同的约定进行判断。例如：是送货上门还是上门提货，另外，是否有验收、安装等条款的约定，都会影响所有权转移的时间，同样也就影响增值税的缴纳时间。
（二）印花税税务处理
企业销售货物，与个人书立的动产买卖合同，不需缴纳印花税；与个人书立的不动产买卖合同，以及与单位书立的买卖合同，合同约定价款的万分之三申报缴纳印花税。
纳税人为增值税小规模纳税人的，还可享受印花税减半征收优惠。
法规依据：
1.《中华人民共和国印花税法》（主席令第八十九号）
2.《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）
（三）企业所得税处理
企业采用预收款方式销售货物，在发出商品时确认企业所得税收入。
提醒：如果企业已发出商品，但商品所有权相关的主要风险和报酬未转移给购货方时，不得确认企业所得税收入。
法规依据：《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）
一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
3.收入的金额能够可靠地计量；
4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：
  2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
实务中，纳税人需要根据销售合同约定有关条款，准备判断商品所有权相关的主要风险和报酬转移时点，方可准确确定增值税和企业所得税的纳税义务发生时间。
延伸阅读
销售货物跨期退货的财税处理
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