【特别关注】各国正在考虑美国呼吁的延长数字服务税暂停期

李威03

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来源：美国财政部官网、TAXNOTES等
编译：思迈特财税国际税收服务团队
背景
2021年10月8日，美国、奥地利、法国、意大利、西班牙和英国，与OECD/G20包容性框架的其他130个成员一起，就《关于应对经济数字化带来税收挑战的双支柱解决方案的声明》达成政治协议，并于2021年10月21日与美国一起发布了关于在支柱一生效前的过渡期间内对现有单边措施采取妥协办法的联合声明。
从一开始，OECD/G20包容性框架谈判的一个关键动力是阻止“数字服务税（DST）和其他相关类似措施”（统称为“单边措施”）的扩散，用包容性框架（IF）成员之间基于共识的征税权重新分配来取代它们。根据这一目标，奥地利、法国、意大利、西班牙和英国同意，作为支柱一的一部分，它们将撤销对所有公司采取的所有单边措施，并避免实施新的单边措施。总的来说，奥地利、法国、意大利、西班牙和英国倾向于以实施支柱一为条件撤销单边措施，而美国则倾向于从2021年10月8日，即就支柱一达成政治协议之日，立即撤销单边措施。
该联合声明描述了美国、奥地利、法国、意大利、西班牙和英国之间达成的政治妥协，即在实施支柱一的同时对现有的单边措施采取过渡性办法（以下称“单边措施妥协”）。根据单边措施妥协，奥地利、法国、意大利、西班牙和英国这些在2021年10月8日之前都已经颁布了单边措施的国家，在支柱一生效之前不需要撤销其单边措施。然而，如果奥地利、法国、意大利、西班牙和英国在达成政治协议后、支柱一生效前的特定时期内，因现有单边措施而产生的税款超过了相当于支柱一实施后第一个完整年度应缴的税款（按比例计算，以实现与过渡期间长度的比例），那么该超出部分将分别抵免这些国家根据支柱一计算的与金额A相关的公司所得税义务部分。作为单边措施妥协的一部分，美国同意终止拟议的贸易行动，并承诺在过渡期间结束前不对奥地利、法国、意大利、西班牙和英国的现有DST采取进一步的贸易行动。美国、奥地利、法国、意大利、西班牙和英国将继续保持密切联系，以确保对各自在本协议下的承诺有共同理解，并努力通过建设性的对话解决在此问题上的任何进一步的意见分歧。
随后2021年11月，土耳其和印度与美国也发表了类似声明。而联合国在其双重征税协定范本中提议了一项新的第12B条，以在客户从位于协定缔约辖区的供应商处获得自动化数字服务时，向其所在的协定辖区授予征税权。2021年4月，联合国专家委员会批准将第12B条及其注释插入《联合国税收协定范本》中。
目前美国及各方的态度
近期，美国拜登政府提议延长OECD支柱一框架下的DST暂停期，虽然一些国家对这一想法持开放态度，但其他国家则对自己的底牌讳莫如深。由于一些国家已经采取了基于收入的DST来对数字活动征税。这些措施引起了美国政府的愤怒，美国政府认为DST是对美国公司的歧视，并威胁对美国从这些国家进口的商品征收针锋相对的关税。
为了遏制全面贸易战的可能性，支柱一多边公约将包含一个“回滚和停止”条款。根据OECD BEPS包容性框架2021年10月声明，该多边公约将要求所有签署国对所有公司撤销任何DST和其他相关类似措施，并避免在未来引入这类措施。该声明还称“从2021年10月8日—2023年12月31日或[多边公约]生效之日（以较早者为准），将不对任何公司征收新颁布的DST或其他相关类似措施”。
然而，支柱一的实施被推迟到2024年，OECD预计将在7月底前完成多边公约的文本。美国财政部公共事务高级发言人Julia Krieger表示，美国财政部仍然致力于双支柱的全球税收改革协议，它知道各国批准该公约需要时间。她补充说，因此，延长对DST的停止将不得不成为支柱一协议的一部分。而包容性框架成员也意识到，他们在7月达成的任何协议都不会在今年年底前生效，这应该会导致以某种形式重新达成DST停止协议。
奥地利财政部发言人表示，奥地利的DST为5%，其仍然完全支持包容性框架在支柱一方面的工作。如果正在进行的工作不能在2023年底前完成，则奥地利愿意讨论进一步的延期。
一些国家，如法国为3%的DST，似乎对延长DST停止条款不太确定。法国经济、财政、工业和数字主权部的一位发言人表示：只要没有达成国际协议，法国将保留其国内DST。
虽然加拿大还没有正式通过DST，但其已经提议对大型企业数字服务收入征收3%的税，作为其2021年预算的一部分，以备支柱一协议的失败。根据《DST法》草案，该立法“将于总督理事会命令确定的日期生效，但不早于2024年1月1日，还将追溯到2022年1月1日”。但当被问及如果DST暂停令被延长，加拿大是否会修改拟议的2024年生效日期时，加拿大财政部发言人表示，政府的优先事项和优先选择是一份多边协议。然而，为了确保加拿大人的利益得到保护，加拿大政府已经承诺，如果到2024年没有达成多边协议，则将征收DST。
美国国家对外贸易委员会主席Jake Colvin表示，美国要求延长DST的暂停期，将给包容性框架的谈判者更多的时间，以确保最终的支柱一规则是可管理的，并且不会造成过重的负担。Colvin在6月8日的一份声明中表示：虽然这一进程已经结束，但在支柱一的结果明确之前，各国单独推进实施歧视性的、针对具体国家的DST，这将是短视的。我们希望支柱一的谈判将导致一个结果，使主要针对美国公司的DST过时。我们敦促参加包容性框架谈判的国家继续真诚地参与，并同意将暂停期延长到2024年1月1日以后。
6月15日，国际商会（ICC）在致OECD的一封信中也呼吁包容性框架延长DST停止协议。该商会称，这将防止在批准和实施过程中颁布新的DST。我们确实非常担心，DST的扩散将破坏在OECD/G20包容性框架达成协议的可能性，加剧现有的税收和贸易紧张关系，同时随着企业变得更加数字化，为所有行业带来进一步的不确定性和不稳定性。
OECD BEPS包容性框架联合主席Marlene Nembhard Parker也表示，如果没有支柱一协议，则风险是很大的。她在6月13日举行的虚拟彭博税务领导论坛上表示，一些国家可能会推行DST，一些国家可能会引入显著经济存在（SEP）规则，还有一些国家可能会引入VAT而不是处理复杂的公司税制度。她警告说：如果支柱一没有实现，那么我认为我们将看到大量的举措。
思迈特提醒
目前，OECD正在争分夺秒地最终确定一份多边公约（MLC）文本，以落实双支柱全球税收改革协议的关键内容支柱一。支柱一是计划的一部分，它将修改利润分配和联结度规则，以便市场辖区能够行使权利，对大型MNE在其辖区内获得的一些剩余利润征税。该征税权，即金额A，将通过该多边公约来保证，其文本目前仍在OECD BEPS包容性框架内的代表之间进行谈判。该小组负责BEPS项目后剩余标准制定工作，该小组的139个成员都就双支柱计划达成了政治协议。该工作是对BEPS第1项行动计划的跟进，该行动计划旨在应对数字经济带来的税收挑战。虽然金额A的范围不限于数字领域的巨无霸，如亚马逊和Facebook，但它在很大程度上被视为对政府长期以来对在本国开展经济活动而没有传统常设机构的大型MNE征税问题的应对。5月12日，OECD税收政策和管理中心（CTPA）新任（4月3日）主任Manal Corwin在华盛顿由美国税收政策研究所（TCPI）举办的研讨会期间接受预先录制的采访时表示：通往成功实施支柱一的道路需要3个里程碑：就MLC文本达成包容性框架协议；各辖区尽快签署公约；以及有足够数量辖区批准该公约。OECD有能力在7月提交MLC文本，然后在某个合理确定的时间表内实现随后的里程碑......我认为这将使他们能够就目前停止协议的影响构建对话。她补充说，这些谈判可以包括某种形式的过渡措施，以保持支柱一的势头，前提是各辖区正在实现这些里程碑。我们期待支柱一多边公约能如期在7月底前最终确定供各辖区签署并在较短时间内达成“绝大多数”辖区完成签署的目标。
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