【问答】企业会计准则实务问答（七十）

上海资讯君

【编者按】近年来，财政部先后修订发布了收入、金融工具、租赁等新企业会计准则（以下简称“新准则”）。为切实做好新准则贯彻实施工作，我们汇总整理了财政部会计准则委员会的问题解答和财政部会计司的实施问答，形成“企业会计准则实务问答系列”，供企业和广大会计人员学习参考。

问：对于满足《企业会计准则第24号——套期会计》规定条件的套期关系，企业应当如何认定套期关系符合套期有效性要求？
答：企业应当在套期开始日及以后期间持续地对套期关系是否符合套期有效性要求进行评估。套期同时满足下列条件的，企业应当认定套期关系符合套期有效性要求：

（一）被套期项目和套期工具之间存在经济关系。该经济关系使得套期工具和被套期项目的价值因面临相同的被套期风险而发生方向相反的变动。

（二）被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中，信用风险的影响不占主导地位。

（三）套期关系的套期比率，应当等于企业实际套期的被套期项目数量与对其进行套期的套期工具实际数量之比，但不应当反映被套期项目和套期工具相对权重的失衡，这种失衡会导致套期无效，并可能产生与套期会计目标不一致的会计结果。例如，企业确定拟采用的套期比率是为了避免确认现金流量套期的套期无效部分，或是为了创造更多的被套期项目进行公允价值调整以达到增加使用公允价值会计的目的，可能会产生与套期会计目标不一致的会计结果。

企业在认定套期关系是否符合套期有效性要求时，应当同时考虑以上三个条件，不得僵化地以套期工具和被套期项目的公允价值或现金流量变动的抵销程度的一定量化指标（如80%至125%之间）作为认定套期有效性的硬性标准。

问：企业通过签订衍生金融工具对日常销售或采购非金融项目的合同或合同组合（能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算）形成的公允价值变动风险进行套期，如果不按照《企业会计准则第24号——套期会计》（以下简称24号准则）进行会计处理，为了消除或显著减少会计错配，可以如何进行会计处理？
答：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称22号准则）第八条第二款，对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，即使企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同的，企业也可以将该合同指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。企业只能在合同开始时做出该指定，并且必须能够通过该指定消除或显著减少会计错配。该指定一经作出，不得撤销。

参照22号准则应用指南，能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同可能有以下情况：（1）合同条款允许合同一方以现金或其他金融工具进行净额结算或通过交换金融工具结算。（2）合同条款虽对此没有明确规定，但是企业具有对类似合同以现金或其他金融工具进行净额结算或通过交换金融工具进行结算的惯例。（3）企业具有收到合同标的（如贵金属）之后在短期内将其再次出售以从短期波动中获取利润的惯例。（4）作为合同标的的非金融项目易于转换为现金。

符合上述（2）或（3）所述条件的合同并非企业按照预定的购买、出售或使用要求签订并持有、旨在收取或交付非金融项目的合同，因此应适用22号准则。对于符合上述（1）或（4）所述条件的合同，企业应进行评估以确定其是否为按照预定的购买、出售或使用要求签订并持有、旨在收取或交付非金融项目的合同，以确定其是否适用22号准则。

因此，企业通过签订衍生金融工具对上述合同（或者一组类似的合同）的公允价值变动风险进行套期的，为了消除或显著减少会计错配，可以选择将上述合同直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，无需按照24号准则进行会计处理。

企业通过签订衍生金融工具对一组形成净敞口的上述合同进行套期的，如果净敞口变动频繁，采用24号准则通常不符合成本效益原则。为了消除或显著减少会计错配，企业可以选择将一组形成净敞口的上述合同直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

来源：财政部会计司
往期回顾
向上滑动阅览
【应用案例】股份支付准则应用案例——实际控制人受让股份是否构成新的股份支付
【问答】企业会计准则实务问答（六十九）
【问答】企业会计准则实务问答（六十八）
【问答】企业会计准则实务问答（六十七）
【问答】企业会计准则实务问答（六十六）
【问答】企业会计准则实务问答（六十五）
【问答】企业会计准则实务问答（六十四）
【问答】企业会计准则实务问答（六十三）
【问答】企业会计准则实务问答（六十二）
【问答】企业会计准则实务问答（六十一）
【问答】企业会计准则实务问答（六十）
【问答】企业会计准则实务问答（五十九）
【问答】企业会计准则实务问答（五十八）
【问答】企业会计准则实务问答（五十七）
【问答】企业会计准则实务问答（五十六）
【问答】企业会计准则实务问答（五十五）
【问答】企业会计准则实务问答（五十四）
【问答】企业会计准则实务问答（五十三）
【问答】企业会计准则实务问答（五十二）
【问答】企业会计准则实务问答（五十一）
【问答】企业会计准则实务问答（五十）
【问答】企业会计准则实务问答（四十九）
【问答】企业会计准则实务问答（四十八）
【问答】企业会计准则实务问答（四十七）
【问答】企业会计准则实务问答（四十六）
【问答】企业会计准则实务问答（四十五）
【问答】企业会计准则实务问答（四十四）
【问答】企业会计准则实务问答（四十三）
【问答】企业会计准则实务问答（四十二）
【问答】企业会计准则实务问答（四十一）
【问答】企业会计准则实务问答（四十）
【问答】企业会计准则实务问答（三十九）
【问答】企业会计准则实务问答（三十八）
【问答】企业会计准则实务问答（三十七）
【问答】企业会计准则实务问答（三十六）
【问答】企业会计准则实务问答（三十五）
【问答】企业会计准则实务问答（三十四）
【问答】企业会计准则实务问答（三十三）
【问答】企业会计准则实务问答（三十二）
【问答】企业会计准则实务问答（三十一）
【问答】企业会计准则实务问答（三十）
【问答】企业会计准则实务问答（二十九）
【问答】企业会计准则实务问答（二十八）
【问答】企业会计准则实务问答（二十七）
【问答】企业会计准则实务问答（二十六）
【问答】企业会计准则实务问答（二十五）
【问答】企业会计准则实务问答（二十四）
【问答】企业会计准则实务问答（二十三）
【问答】企业会计准则实务问答（二十二）
【问答】企业会计准则实务问答（二十一）
【问答】企业会计准则实务问答（二十）
【问答】企业会计准则实务问答（十九）
【问答】企业会计准则实务问答（十八）
【问答】企业会计准则实务问答（十七）
【问答】企业会计准则实务问答（十六）
【问答】企业会计准则实务问答（十五）
【问答】企业会计准则实务问答（十四）
【问答】企业会计准则实务问答（十三）
【问答】企业会计准则实务问答（十二）
【问答】企业会计准则实务问答（十一）
【问答】企业会计准则实务问答（十）
【问答】企业会计准则实务问答（九）
【问答】企业会计准则实务问答（八）
【问答】企业会计准则实务问答（七）
【问答】企业会计准则实务问答（六）
【问答】企业会计准则实务问答（五）
【问答】企业会计准则实务问答（四）
【问答】企业会计准则实务问答（三）
【问答】企业会计准则实务问答（二）
【问答】企业会计准则实务问答（一）