【特别关注】世界上最大的离岸中心瑞士支持反对逃避公司税的努力

李威03

点击蓝字
关注我们
来源：瑞士政府及Wall Street Journal (Online)等
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
6月18日，瑞士选民就瑞士全球最低税将通过一项宪法修订案引入进行了投票。在6月18日的公投中，选民对实施OECD/G20项目的全球最低税表示欢迎，以压倒性地支持制定对公司利润征收全球最低税的全球举措，其78.5%的选民投票赞成，21.5%的选民投票反对。选民投票率为42.4%。通过瑞士宪法修订案，为从2024年1月1日起对瑞士公司和跨国企业（MNE）的利润统一征收15%的有效利润税率奠定了基础。目前，这个世界上最大的离岸中心已经感受到了压力，以帮助打击大型国际公司的避税行为。瑞士选民的这一结果在民意调查中早有预兆，但仍然意义重大。
2021年10月达成共识的双支柱税收协议，是一个世纪以来由如此大的辖区集团达成的最重要的协议。但是，将其转换为国内法律的进展一直很缓慢，包括在美国，它在美国国会被搁置。如果瑞士投票反对已经获得139个辖区支持的全球最低税，则其他辖区就可以征收全球达成共识的15%的最低税率和当地税率之间的差额。瑞士各州的公司税可能低至11.8%，而全国平均水平为14.6%。
由瑞士10万家企业组成的Economiesuisse协会的执行委员会Roberto Colonnello表示，瑞士选民确保了来自全球最低税的所有额外收入都留在瑞士，该协会为征税而发起的运动是基于它会把收入留在瑞士国内。
背景
瑞士是数以千计的跨国公司子公司的所在地，这些公司长期以来一直受益于瑞士极低的税率。现在，OECD/G20通过设立全球最低公司税来打击避税的倡议让瑞士别无选择，只能加入。这是因为瑞士担心这些收入会流失到其他辖区。
自全球金融危机以来，瑞士一直在努力摆脱其作为“避税天堂”的问题，当时受到美国和其他辖区政府的压力，要求停止庇护避税者。现在，瑞士将加入超过50个在2024年和2025年实施全球最低税辖区的行列（包括欧盟的27个成员国以及澳大利亚、日本、加拿大和英国等）。然而，尽管各国政府将该国际协议作为其标志性成就之一，但美国的实施进展是静态的。国会还没有批准这一举措，总部设在美国的跨国公司在未来几年面临着缓慢酝酿的税收挤压，包括多种税收的前景，这将增加合规成本。
但是，OECD估计，按照目前的吸收情况，到2025年，90%的利润超过7.5亿欧元（相当于8.21亿美元）的国际公司将被征税。这个总部设在巴黎的机构指导了确保国际协议的谈判，并负责监督该税的实施。该组织预测，全球最低税将使世界各国政府的税收收入每年增加2,000亿美元。但这些收入的最终去向取决于各国政府是否通过与协议一致的法律。该协议的一个特点是，如果公司的总部不在至少征收15%税率的辖区，那么辖区可以对公司利润征税。因此，不实施该税的辖区很可能会损失惨重。
瑞士选民决定，如果必须征税，则应该由该国的各州来征，而不是由外国政府来征。不在2021年协议中的辖区，例如大多数非洲辖区，也在遵循同样的逻辑。否则，他们面临着失去税收收入的前景，被那些通过了符合OECD标准立法的更富裕的辖区所取代。为了避免这种前景，非洲税收征管论坛（ATAF）也正在敦促非洲政府通过新的税法，并提供帮助以确保它们符合OECD标准。为该论坛工作的Lee Corrick表示：非洲现在需要采取行动，该论坛将非洲的税务机关聚集在一起。如果你不征收，则别人就会征收补足税。
全球最低税在瑞士的实施
长期以来，低税问题在发展中国家一直面临着怀疑，这些辖区表示它们必须提供税收减免，以便与在基础设施和消费市场方面具有优势的较富裕辖区竞争投资，而瑞士和爱尔兰等较富裕辖区也曾依靠低税来吸引外国投资，但这种增长途径现在看起来不太可行。虽然15%的全球最低税率低于大多数富裕辖区的总体税率，但这一水平考虑到了大多数辖区为吸引新技术和投资而提供的税收减免，使其与全球的公司税具有竞争力。
瑞士与其他138个辖区一起，承诺实施支柱二。这需要进行全民公投，以规定所需的宪法修订案，从而使支柱二可以通过临时法令的方式引入。根据现在批准的投票结果，瑞士将以IIR、UTPR以及QDMTT的形式引入补足税。瑞士议会随后将在未来几年颁布一项联邦法律来取代该法令。另外，现在通过的宪法修订案还允许稍后实施OECD支柱一项目。
瑞士的实施方案将直接参考OECD立法模板，以确保瑞士的法规与其他辖区实施支柱二的情况尽可能地一致。从程序上看，预计将实施所谓的“一站式服务”，即只有一个州负责评估和征收补足税，以将跨国企业的征管负担降至最低。瑞士联邦委员会和议会将决定针对额外税收收入应采取的具体措施的细节和形式。预计因补足税而获得相关额外税收收入的各州将出台措施，以保持其在当地的吸引力。
目前，在瑞士，IIR和QDMTT的预期实施日期为2024年1月1日，而UTPR的预期实施日期为2025年1月1日。在对瑞士实施的细节和具体时间做出最终决定之前，联邦委员会将研究其他辖区的实施状况，但在联邦委员会看来，实施时间应与欧盟一致。
代表许多在瑞士运营的大型外国公司的Swiss Holdings表示，历史上重要的低利润税的选址因素，以及因此而产生的税收竞争，总体上将失去重要性。今后，如果一家企业集团在一个辖区缴税较少，则可以由其他辖区征税，直到达到15%的税率。这将涉及到年营业收入至少为7.5亿欧元的大型跨国企业。尽管没有足够的数据可以进行更准确的计算，但是估计将涉及到瑞士2,200多家公司，而所有其他公司不受影响。
在瑞士，至少在2个不同辖区拥有子公司或常设机构（成员实体）的MNE，如果其在过去4个财年中的2个财政年的全球合并营业收入至少达到7.5亿欧元，则属于最低税的范围。据估计，补足税收入在第一年将达到1-2.5亿瑞士法郎。然而，目前还很难评估补足税的短期或长期财政影响。瑞士联邦委员会和议会希望能够在2024年前引入全球最低税率，从而创造稳定的框架条件，确保瑞士的税收和就业。全球最低税将通过补足税的方式在瑞士实施。这包括相关州的有效税率与15%之间的差异。补足税收入将归各州（75%）和联邦（25%）所有。然后，这些收入将通过辖区财政均衡系统在各州之间进行重新分配。这样一来，财政薄弱的各州也将获得部分收入。需要关注的是，该计算是针对一家跨国企业的所有瑞士成员实体进行的综合计算（所谓的辖区混合），GloBE规则与瑞士的税收规则有很大不同，甚至可能导致对注册在法定有效税率超过15%州的公司征收补足税。
根据现行法律，瑞士MNE的财务报表必须按照瑞士GAAP编制，并根据瑞士税收法规在税收资产负债表中进行纳税修正。从2024年1月1日起，在全球最低税范围内的每家瑞士跨国企业的利润确定必须另外根据可接受财务会计准则（如国际财务报告准则、美国GAAP或瑞士GAAP FER）确定，且必须根据OECD/G20全球反税基侵蚀立法模板（GloBE规则）进行纳税调整。预计编制单独财务报表需要大量的资源。
思迈特提醒
2021年10月8日，OECD税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架的成员就国际税收制度的改革达成了政治共识。达成共识的支柱二措施是引入补足税规则，以确保在全球营业收入至少为7.5亿欧元的MNE集团在有应税存在的每个辖区的最低有效税率为15%（GloBE规则）。支柱二由一系列相互关联的措施组成，包括收入纳入规则（IIR）、可选的合格国内最低补足税（QDMTT）和低税利润规则（UTPR）。
在瑞士，2022年1月13日，瑞士通过宪法修订案以实施OECD最低税率，一项临时法令将确保最低税率将于2024年1月1日起生效；2022年3月11日，瑞士联邦委员会启动实施OECD/G20最低税的咨询（宪法修订案），该提案包含关于修订瑞士联邦宪法的一般规定和一项临时安排，以确保最低税率于2024年1月1日生效，该临时安排将由议会发布的法案取代；2022年6月2日，瑞士政府计划将OECD成员之间达成的新全球最低税协议的大部分收入分给各州，联邦政府和各州将按25%-75%的比例分配收入；2022年12月6日，瑞士议会就全球最低税收入的分配达成一致，瑞士的26个州将获得大型公司全球最低税带来的75%的额外收入，联邦政府则为25%；2022年8月17日，瑞士联邦委员会发布了实施GloBE规则的法律草案：《大型集团公司最低税条例》（最低税条例草案），征询公众意见；2022年12月16日，瑞士国民议会以127票赞成、59票反对和10票弃权，州议会以38票赞成、2票反对和4票弃权批准了宪法修订案，将OECD支柱二规则纳入瑞士国内法律；2023年5月24日，瑞士联邦委员会发布了《大型企业集团最低税法令草案》、《解释性说明》以及《最低税咨询结果报告》等系列文件（该提案），再次就全球最低税征询公众意见。根据该提案，在瑞士开展业务的公司集团将向该集团“经济上最重要的单位”所在的州缴纳税款，各州将向联邦政府汇出其收入份额，并将所欠收入部分转给该集团所在的各州。利益攸关方应在9月14日前对该提案提出意见。
思迈特财税咨询一直在密切关注世界各地（含瑞士）全球最低税的实施进程，如果有任何相关的进展，我们会及时与大家分享。在此，我们建议确定MNE的瑞士成员实体在多大程度上会受到新法规的影响，以评估所有可能的规划方案并制定必要的合规措施，其中应特别注意并购交易和重组。此外，我们的国际税收支柱二团队可以为贵集团公司分析和模拟支柱二规则对贵集团的影响提供支持，协助贵集团公司建立合规流程、完善系统并探讨如何减轻增加的税收和复杂性。
特别推荐

温馨提示：点击文中蓝色下划线词句，可查阅tpperson往期推送内容；广告：点击“阅读原文”，加入知识星球之“国际税收学习圈”（年费500元）可下载思迈特国际税收系列汇编（共9个）：
1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
END