【20230624 每日一税】分期收款销售货物税务处理

李威03

【20230624 每日一税】
分期收款销售货物税务处理
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的3354天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2023年06月20日，有同学咨询：分期收款销售货物税务处理的注意事项？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
进行分期收款销售货物的税务处理，需要注意增值税和企业所得税收入的确认时间，稍有不慎，就会埋下税务风险，现举例与大家探讨。
【案例】M公司为增值税一般纳税人，2023年“618促销方案”为：618当天与该公司签订电子合同购买商品，允许消费者分期付款。假如王先生购买价值2.26万元增值税适用税率为13%的货物，在2023年06月18日下单采购的，下单日只需支付货物总额的40%，剩余款项应于2023年7月18日前支付。延期支付货款的，需按月利率0.5%，按日加收延期付款利息。
【解析】不言而喻，本案书面约定分期收款销售货物， 并且书面约定收款日期。
根据现行税法规定，采用分期收款方式销售货物的，书面约定的收款时间，为增值税和企业所得税收入的确认时间。即M公司应分别在2023年06月18日和2023年7月18日分别确认分期收款销售货物增值税和企业所得税收入，按规定申报缴纳增值税和企业所得税。
法规依据01：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、税务总局令2008年第50号）
第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：
（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
法规依据02：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）
第二十三条 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：
（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；
提醒：若消费者违约，未按规定支付货款，不影响M公司分期收款销售货物增值税和企业所得税纳税义务发生时间，应在2023年06月18日和2023年7月18日，分别确认增值税和企业所得税收入。
消费者延期支付货款，M公司收取的延期付款利息，应作为价外费用并入销售额，适用13%的增值税税率，确认销项税额，按规定申报缴纳增值税。延期付款利息扣除增值税后的余额，并入企业所得税收入总额，按规定申报缴纳增值税。
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