一个机制五大措施 高效落实研发费用加计扣除政策

税收杂志

王建平
国家税务总局湖南省税务局一级巡视员
近年来，国家持续加大税收对科技创新的支持力度，研发费用加计扣除政策适用的主体范围不断扩大，加计扣除的比例不断提高。为更好发挥税收优惠政策推动科技创新的积极作用，应优化研发费用加计扣除政策落实工作机制，实现政策精准落地，防控税收风险。笔者总结湖南省在落实研发费用加计扣除政策过程中的有益做法，认为可以通过建立一个机制、实施五大措施来更好地落实研发费用加计扣除政策。
构建一个机制
即围绕实现研发费用加计扣除政策落实的目标，构建一个税务机关内部相关业务部门之间有机衔接，税务部门与财政、科技等部门协调联动，从纳税人自主申报到税务机关后续管理全工作流程的科学高效的闭环管理机制。在税务机关内部，省市县三级形成由企业所得税管理部门牵头，风险管理、大企业管理、纳税服务、征管科技等部门有机衔接的管理机制，各个部门按照职责分工落实相关职责。在整个机制中，省级税务局担负主要责任，基层税务局具体落实。在税务机关与外部的衔接上，税务部门与财政、科技等部门各司其职，实现良性互动和税收共治。纳税人按照规定建立研发费用加计扣除政策实施辅助账，确立合理的费用归集、分配原则。财政、科技等部门及时向税务部门提供科技创新类企业名单、研发费用财政奖补等信息。财政、科技、税务等部门围绕高新技术企业、科技型中小企业认定评价资格管理等与研发费用加计扣除政策管理相关的工作开展事后抽查，对会计师事务所、税务师事务所、科技类中介机构鉴证业务规范性进行联合监管。
实施五大措施
即在落实研发费用加计扣除政策过程中应重点实施宣传辅导、监测提示、核查评估、异议鉴定、质量评价等管理工作。这是研发费用加计扣除政策落实机制的关键环节与领域。
宣传辅导。宣传辅导是政策落实的首要环节，直接关系纳税人税法遵从和政策执行的效果。税务部门开展研发费用加计扣除政策宣传辅导，要在精准性上持续发力。一是在对象上求精准。摸清研发企业底数，以往年已申报享受的存量户为基础，多渠道搜集全省高新技术企业、科技型中小企业、孵化企业、软件企业等以研发支出为前置条件的各类企业信息，辅之日常征管掌握的情况，建立研发企业名单库，标注优惠政策标签，由省级税务部门通过征纳互动平台集中统一推送相关政策。二是在内容上增强针对性。既要解读优惠政策内容，也要辅导申报操作实务，还要系统整理审计、执法监督和日常管理发现的享受研发费用加计扣除政策适用主体错误和研发费用归集错误方面的问题，向纳税人提示负面清单、风险点以及可能造成的法律后果。省级税务局负责编写政策宣传辅导指南，各级税务局尤其是市县级税务局通过“线上+线下”方式开展宣传辅导，有针对性地提示风险。
监测提示。这是防范税收风险的重要关口，要努力做好两方面工作：一是事中提示申报。将研发企业名单嵌入电子税务局和税收征管信息系统并开发监测提示功能。名单内企业在纳税申报期间登录电子税务局，即可收到在纳税申报表相关栏次填报享受优惠的提示信息。二是事后监测提醒。省级税务局对纳税人的纳税申报开展数据扫描，监测名单内企业未申报享受和名单外企业申报享受研发费用加计扣除政策的疑点信息，通过任务管理系统下发基层税务局核实，并提示企业在纳税申报期内通过电子税务局修改申报。
核查评估。这是研发费用加计扣除政策管理的一道重要防线。省级税务局要注意深入分析研发企业特点，发现整理政策落实中的常见问题，围绕纳税申报表、财务报表中的税收数据进行逻辑分析，建立科学的风险监控指标体系。在此基础上开展风险扫描分析，发现风险点，同时注意从其他渠道收集风险点，及时推送基层税务局组织风险应对。在风险应对中应落实分级分类的风险管理要求，按程序采取提醒、核查、评估、稽查等措施。应严格按照上级规定的抽查比例对享受研发费用加计扣除政策的企业进行抽查。明确抽查原则，细化抽查方法，制定工作流程，确保工作质量。在此基础上，督审部门根据抽查情况再按一定比例进行复核。政策落实管理应将抽查与纳税评估有机结合起来，对抽查与纳税评估中发现的一般性问题通过法定程序责成纳税人整改；对存在利用研发费用加计扣除政策偷逃企业所得税的纳税人要移送税务稽查部门查处；对抽查与评估等风险应对工作应确定质量考核评价办法。
异议鉴定。准确实施税收优惠政策是整个税收政策管理的关键。在政策实施过程中，会出现税务机关与企业对享受研发费用加计扣除政策存在异议的研发项目。由于科技研发专业性很强，存在争议的研发费用是否属于加计扣除的范围应由科技主管部门鉴定。应建立研发项目异议鉴定机制，明确税务部门提请鉴定和科技部门反馈意见的情形、程序、时限。科技主管部门应组织相关专家团队对异议项目进行研究论证并提出最终意见。省级税务局应定期整理归集各类鉴定案例，以确保税收政策执行口径准确和统一。
质量评价。税务机关定期对重大税收政策实施情况进行质量评估十分重要，既有利于全面掌握政策实施的效果并及时发现存在的问题，又可以对政策是否需要进一步完善做出研判并提出政策建议。各级税务机关尤其是省级税务局应聚焦每年第三季度和年度汇算清缴两个重要节点，对研发费用加计扣除政策的落实情况进行系统质量评估，对各个环节工作质量进行分析评价，对相应的经济、社会效应进行综合评估分析，重点查找存在的问题尤其是税收风险，提出改进管理意见。
笔者认为，由于各类税收优惠政策的管理活动存在共性，规范研发费用加计扣除政策落实的措施具有典型意义。我们可以将相关做法复制拓展运用至全部科技创新税收政策乃至增值税、企业所得税等所有税种优惠政策的落实领域。与此同时，在税收优惠政策管理各环节应注意各个税种管理的联动，提升政策管理的综合质效。
来源：《中国税务》2023年第6期
责任编辑：王 槟
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