【特别关注】挪威就支柱二全球最低税立法草案征询公众意见

李威03

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来源：挪威政府门户网站
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概述
6月6日，挪威财政部提交了一份关于挪威全球最低税规则的立法草案（以下简称“该立法草案”），就在挪威国内实施OECD支柱二下全球最低税征询公众意见。
该立法草案包括收入纳入规则（IIR）和合格国内最低补足税（QDMTT），但不包含任何低税利润规则（UTPR）的规定。该立法草案解释性指南指出，财政部将在以后重新审视UTPR的问题。
利益攸关方应在8月1日前提交反馈意见。挪威全球最低税规则将从2024年1月1日起生效，预计大约有40个挪威集团可能属于IIR/QDMTT的适用范围。
主要内容
该立法草案包括对税法、税收征管法、税法条例以及税收征管法条例等方面内容的修订。实施GloBE规则的主要立法修订体现在《税法》新的第20章和相应的条例中。该立法草案严格遵循OECD立法模板，并反映了最新的指南，其包括注释、OECD安全港指南和征管指南的各个方面。
挪威起草立法草案的方法与瑞典和英国类似，其将OECD立法模板（以及其他OECD相关指南的各个方面）重新起草为国内法，而不是以静态或动态参考的方式进行转换（如瑞士和新西兰的做法）。该立法草案的主要概述如下：
1、货币
该立法草案使用的货币是欧元，但是，在某些情况下，在提交补足税报告表时需要转换为挪威克朗。这是因为纳税申报必须以挪威克朗进行评估和结算，而GloBE信息报告表中的计算结果可能是另一种货币。
该立法草案解释性说明指出，包容性框架中仍在进行制定货币转换指南的工作。因此，一旦有了进一步的细节，挪威财政部将重新审视这个问题。
2、国内集团
虽然OECD立法模板适用于跨国集团，但欧盟最低税指令明确规定全球最低税也适用于国内集团。由于挪威是欧洲经济区成员，而不是欧盟成员，因此不受欧盟指令的约束，但是，挪威打算采取类似的方法，将全球最低税适用于纯粹的国内集团（例如，如果UPE是挪威的居民，则IIR将同时适用于挪威国内集团实体和外国集团实体）。
3、QDMTT
该立法草案中新增的第20-13条包括了合格国内最低补足税（QDMTT），这使得挪威可以对那些在挪威没有UPE的MNE集团中以挪威为基地的低税实体利润征收补足税。
QDMTT的计算相对简单明了。特别是，它适用于根据一般GloBE规则计算的补足税，然后对其进行少量调整。需要注意的关键点是：
（1）根据该立法草案第20-20(5)条，MNE可以选择不使用UPE的会计准则，而使用公认财务报告准则或授权财务报告准则，前提是财务报表中的信息已经被纠正，以防止任何重大扭曲竞争的情况。这意味着，例如，总部设在挪威的低税集团实体可以选择根据IFRS来计算QDMTT的超额利润，而其UPE则使用美国GAAP来编制其合并财务报表。
（2）为了避免循环，必须修改QDMTT的补足税计算公式，使QDMTT本身不被扣除。该立法草案第20-13条对此作了规定。应该注意的是，根据OECD征管指南，QDMTT必须排除：成员实体所有者在CFC税制度下缴纳或发生的税款，在GloBE规则中被下推到国内成员实体，以及主体实体缴纳或发生的税款，分配给该辖区的一个常设机构（PE）。这两点都还没有包括在该立法草案中。
因此，对挪威QDMTT的调整非常少。OECD征管指南允许QDMTT的设计有更大的灵活性，但挪威的QDMTT与为GloBE目的的补足税非常相似。例如，OECD征管指南规定：（1）QDMTT 可以比 GloBE规则更严格，因为更严格的限制与当地税收规则一致；（2）GloBE亏损选择、基于实质的所得排除和微利排除规则不需要包括在内。对于挪威QDMTT而言，不需进行这些调整，其适用一般的GloBE规则。
4、排除的股息
OECD立法模板下排除的股息的定义与挪威参与豁免下的股息豁免不一致。根据挪威国内法律，股息一般是免税的。然而，该豁免不适用于以下情形：
（1）居住在欧洲经济区以外的低税国家公司的所有者权益所产生的股息；
（2）居住在欧洲经济区内低税国家公司的所有者权益的股息，而这些公司不是真正在欧洲经济区国家设立并开展真正的经济活动；
（3）如果纳税人在两年内没有拥有至少10%的资本和至少10%的投票权，在欧洲经济区以外的国家居住公司的所有权权益的股息。
因此，在某些情况下，在计算GloBE所得时，必须排除根据国内参与豁免的股息所得（反之亦然）。
5、征管指南
OECD征管指南中只有相对较少的方面反映在该立法草案中。特别是，第 20-21(1)条中包含了债务免除的选择，第20-30条中包含了超额负税费用选择程序。OECD征管指南的一些方面没有得到反映（如混合CFC制度和替代亏损结转）。
6、安全港
该立法草案第20-46条包括了基于OECD安全港指南的过渡CbC安全港。
7、征管
根据该立法草案，如果挪威集团实体需要缴纳补足税，则需要提交一份包含所需信息的纳税申报表。这是必要的，因为在某些情况下，GloBE信息报告表（GIR）不会包含在挪威评估补足税的所有必要信息，而且在许多情况下，GIR将以挪威克朗以外的货币编制。
GIR的提交期限为财年结束后的15个月（开始年度为18个月）。这与GloBE立法模板相关。提交补足税纳税申报的截止日期将与GIR的申报截止日期一致。
现有处罚规定将适用于为GloBE目的，然而，挪威将对2027年1月1日之前至2028年7月1日之前结束的财年采取过渡处罚救济。这不会被立法，但税务局将发布明确的指南。
挪威《税收征管条例》第6-1-4条第4段将被修订，以澄清不可能要求与GloBE规则有关的具约束力的预先裁定。
思迈特提醒
挪威是OECD BEPS包容性框架中139个辖区之一，这些国家已达成共识采用双支柱计划。许多国家已经开始实施将于2024年生效的支柱二规则。由于挪威是欧洲经济区成员，而不是欧盟成员，因此不受欧盟最低税指令的约束，但是，挪威打算采取类似的方法，将全球最低税适用于纯粹的国内集团。
挪威财政部税法司副司长Cecilie Beck Landet在一封咨询信中表示：“财政部提议的规则应与OECD立法模板相一致”。OECD立法模板中的实质性解决方案是固定的。在这些方面没有实质性修改的余地，但财政部希望就如何在挪威法律中实际执行提出意见。
根据挪威财政部新闻稿，支柱二规则的实施符合政府的Hurdal纲领，该纲领指出政府必须“加强挪威在国际上对跨国公司公平征税的努力，并实施国内措施以更好地保护税基，防止垄断的形成，并确保跨国公司向挪威缴纳正确的税收”。
挪威财政部长Trygve Slagsvold Vedum在发布会上表示：“我们渴望在挪威拥有公平的税收制度，这些规则将有助于遏制国家间不利的税收竞争，并降低外国公司在挪威转移利润以避免征税的有利可图。这些规定将确保跨国公司缴纳正确的税款，并为社会做出更多贡献。”
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