未分配利润能否直接转增实收资本？是否需要缴纳20%个税？

贾凡

到底可不可以？交不交个税？来看看税局的解答。

未分配利润能否直接转增资本？
要交个税吗？
税局回复了

问题：
我公司是有限责任公司，股东有法人股东、自然人股东，我公司想把未分配利润转增实收资本，自然人股东需要缴纳个人所得税吗？

给大家总结如下：
1、资本公积-资本溢价、资本公积-其他资本公积还有盈余公积以及未分配利润科目，都可以直接转增资本。
2、股东为自然人的，除了被投资单位是股份制企业的情况下，以资本公积——股本溢价转增资本是不交个税之外，其他情况（比如未分配利润转增资本），要按照“利息、股息、红利”所得缴纳20%的个人所得税。
3、股东为法人的，未分配利润可以直接转增资本，不存在个人所得税的问题。
给大家整理了一张表格：

未分配利润转增资本缴纳个税
有什么税收优惠？
一、股息红利差别化政策


优惠内容：
个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。
个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。
即：

二、中小高新技术企业优惠


优惠内容：
自2016年1月1日起，全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。
账面“未分配利润”过大
有哪些税务风险？
风险一：自然人股东股权转让的时候，若是平价转让存在价格明显偏低，会被税局按照净资产核定法核定股权转让价格，从而征收股权转让的个税。
风险二：未分配利润派发红利时的时候，需要征收个人所得税。
风险三：公司注销的时候，股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得，对个人股东计征个税。
关于股东分红的其他问题
问题一
年终了股东要分红，请问分红比例必须按照出资比例来分红吗？
答复：
不一定，全体股东签订《股东协议》可以约定不按照出资比例分红。
提醒：
1、全体股东一致约定不按照出资比例分红的条款合法有效。
2、注意是全体股东约定一致，而不是经代表三分之二以上表决权或二分之一以上表决权的股东通过即可。
参考：
《中华人民共和国公司法》第三十四条：股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。
特别提醒：
1、《公司法》规定股东按照实缴的出资比例分取红利，而不是认缴。
2、在没有任何实缴出资的情况下，想要按照认缴出资比例进行分红或不按实缴出资比例进行分红都需要按《公司法》34条的规定，由全体股东一致同意通过。
问题二   
甲公司的股东不是自然人个人，而是直接投资的法人股东，年终取得分红200万元，需要缴纳多少企业所得税？
答复：
企业所得税=0万元
参考：
1、《企业所得税法》第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入:(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。
2、《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
问题三
个人独资企业从被投资企业取得的分红如何缴纳个人所得税？
答复：
应单独作为投资者个人取得的红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。
提醒：
应由被投资公司按“股息、红利所得”代扣代缴你单位自然人投资人的个人所得税。
参考：
《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》（国税函[2001]84号）规定：
二、关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题
个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。
问题四
公司有盈利，不向股东分红可以吗？因为分红就有20%个税！
答复：
目前没有严格规定必须分红。
根据《公司法》第一百六十七条规定：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。
公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司依照本法第三十五条的规定分配；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。
因此：
公司是否分配利润、分配多少利润属于董事会、股东会决策范畴，股东不能以公司巨额利润而长期不向股东分红损害股东利益为由向法院请求分配利润，其不符合法律规定。
参考：
2018年新修正的《公司法》第七十四条规定：有下列情形之一的，对股东会该项决议投反对票的股东可以请求公司按照合理的价格收购其股权：（一）公司连续五年不向股东分配利润，而公司该五年连续盈利，并且符合本法规定的分配利润条件的……自股东会会议决议通过之日起六十日内，股东与公司不能达成股权收购协议的，股东可以自股东会会议决议通过之日起九十日内向人民法院提起诉讼。
问题五
企业忘记代扣股东分红的个税，有何税务风险？
答复：
当然有税务风险。
公司虽然不是分红个税的纳税人，但是作为扣缴义务人，未履行扣缴义务，按规定，处以50%-3倍的罚款，但不加收滞纳金。
参考：
1、按照《税收征管法》第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
2、国税函[2004]1199号《关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》第三条，按照《征管法》规定的原则，扣缴义务人应扣未扣税款，无论适用修订前还是修订后的《征管法》，均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。
问题六
公司取得不按股权出资比例分红的投资收益，可以享受免征企业所得税的优惠吗？
答复：
1、可以不按照出资比例分取红利，需要全体股东约定；
2、你公司取得不按股权出资比例分红的投资收益，可以享受免征企业所得税的优惠。
参考1：
《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国公司法〉的决定》（主席令第十五号）第三十四条规定，股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。
参考2：
国家税务总局厦门市税务局 2020 年 4 月 7 日对 12366 纳税服务平台问题“实务中不按股权比例分红的情况下，取得的投资收益是否可享受企业所得税的投资收益免税优惠？”答复如下，根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第 63 号）第二十六条规定：“企业的下列收入为免税收入：……（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；……”
二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第 512 号）第八十三条规定：“企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。”
问题七
企业账面上的未分配利润能否转增自然人股东的实收资本？有个税吗？
答复：
可以的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，计征20%的个人所得税。
提醒
业务上虽是一件事，但税务上却是两件事！在商业世界中的一件事，在税法世界里就被分成了两件事！一定要注意区分会计语言、商业语言和税务语言是不一样的。
公司用税后未分配利润转增资本，其实质是公司对股东进行税后利润的分配，你可以这样来分解为2件事：
第一件事：
甲公司先用未分配利润向自然人股东分红：
借：利润分配-提取应付股利
  贷：应付股利-个人
  
注意：
当然要代扣代缴“股息、利息、红利所得”的20%个税。
借：应付股利-个人
  贷：应交税费-个人所得税
第二件事：
股东用取得的分红再投资到企业：
借：银行存款
  贷：实收资本  
参考：
根据《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发〔2010〕54号）文件规定，加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。
问题八
自然人合伙企业从被投资企业取得分红，个税在哪里缴纳？
答复：
在合伙企业所在地缴纳。
提醒一
合伙企业能改变个人合伙人的纳税地点，是合伙企业税收筹划的一个重要功能。
提醒二
合伙企业不是所得税的纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。
提醒三
个人合伙人按分配比例计算取得的合伙企业的生产经营所得和其他所得，向合伙企业实际管理所在地主管地方税务机关申报缴纳个人所得税，由合伙企业向主管税务机关申报个人合伙人应纳的个人所得税。合伙人为法人和其他组织的，向合伙人主管税务机关申报缴纳。
案例
自然人股东架构的甲企业有2名股东，A和B，甲企业属于高盈利行业，位于济南市，济南假设不存在财政返还，年税后利润10亿元左右。
A和B自然人股东分红个税=10亿元*20%=2亿元
该部分税收应缴纳在济南市。
改变：
由自然人股东架构变为有限合伙企业间接架构，A和B成为有限合伙企业的2个合伙人，合伙企业位于上海享受财政返还优惠。
A和B自然人股东分红个税=10亿元*20%=2亿元
该部分税收应缴纳在上海市。
假设当地财政返还地方留存的80%。
取得的财政返还=2亿元*40%*80%=6400万元

来源：梅松讲税、郝老师说会计。内容仅供读者学习、交流之目的。文章版权归原作者所有。如有不妥，请联系删除。
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