【持续关注】双支柱全球最新动态（周更，6月13日）

李威03

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编译：思迈特财税国际税收服务团队
上周双支柱全球动态我们主要可以关注OECD、美国、科威特、挪威和尼泊尔等的最新动态，具体概述如下。

目 录
1、截至目前OECD BEPS包容性框架成员143个且139个加入了双支柱计划
2、OECD领导人承诺通过更广泛的包容性来改革国际税收制度
3、OECD官员表示是时候在采用支柱二过程中清理税收制度了
4、OECD联合主席呼吁开展模块化支柱一的税收协议进程
5、OECD联合主席称联合国是OECD全球税收协议的潜在顾问
6、随着全球协议停滞美国寻求延长数字税冻结期限
7、IMF建议科威特的公司所得税应扩大到国内公司以实施GloBE计划
8、挪威就支柱二全球最低税提案进行咨询
9、尼泊尔税务局发布与数字服务税（DST）有关的修订程序

文 章 内 容
1、截至目前OECD BEPS包容性框架成员143个且139个加入了双支柱计划

来源：OECD 官网
6月9日，OECD宣布乌兹别克斯坦已成为OECD/G20税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架的第143个成员，并承诺采用全面的双支柱全球公司税改革计划。乌兹别克斯坦通过加入OECD/G20 BEPS包容性框架，加入了国际社会打击逃税和避税的努力。通过其成员身份，乌兹别克斯坦还致力于通过加入改革国际税收规则的双支柱计划来应对经济数字化带来的税收挑战，并确保跨国企业(MNE)在其运营的任何辖区缴纳公平份额的税款。
乌兹别克斯坦也是第139个承诺实施该双支柱计划的包容性框架成员。乌兹别克斯坦将与包容性框架的所有其他成员平等合作，参与实施BEPS一揽子15项措施，以解决避税问题，提高国际税收规则的一致性，并确保更加透明的税收环境。
思迈特提醒：支柱一旨在确保对大型高盈利MNE在各个辖区之间更公平地分配征税权，现在预计每年向市场辖区分配约2,000亿美元利润的征税权。根据2021年的数据，支柱一预计每年将带来130-360亿美元的全球税收收入增长。从现有收入比例来看，发展中国家的收入增长预计将大于较发达经济体的增长。支柱二引入设定为15%的全球最低公司税税率。新的最低税税率将适用于收入超过7.5亿欧元的公司，预计全球年收入增长约为2,200亿美元，占全球公司所得税收入的9%。国际税收制度的稳定以及纳税人和税务机关的税收确定性提高也将带来更多益处。各国的目标是在2023年年中之前就一项多边公约达成一致。该公约将成为实施支柱一下新达成共识的征税权以及与所有现有数字服务税（DST）和其他类似相关单边措施。这将带来更多确定性并有助于缓解贸易紧张局势。OECD制定了将支柱二纳入国内立法的立法模板和注释，并已在多个辖区引入。截至目前，包容性框架成员一览表参见6月12日tpperson分享内容。

2、OECD领导人承诺通过更广泛的包容性来改革国际税收制度

来源：OECD 官网
6月7-8日，OECD理事会部长级会议在OECD总部巴黎召开，6月9日，OECD成员国领导人发表声明（该声明），承诺通过扩大包容性来改革国际税收制度。该声明是在OECD部长级理事会会议结束时发表的，该次会议的主题为“确保有弹性的未来：共同价值观和全球伙伴关系”。
该声明称，在2023年OECD部长理事会会议召开之际，我们在英国作为MCM主席国的领导下，与哥斯达黎加和新西兰作为副主席国，就“确保有弹性的未来：共同价值观和全球伙伴关系”这一主题举行会议。1）我们将继续共同努力，通过及时有效地实施OECD/G20包容性框架双支柱解决方案来改革国际税收制度，以应对经济数字化和全球化带来的税收挑战；2）继2022年G20/OECD发展中国家和国际税收的路线图之后，我们致力于加大能力建设力度，支持发展中国家迅速实施双支柱解决方案和现有国际税收规则；3）我们呼吁OECD推进工作，以期探索如何在未来3年内根据2015年BEPS第13项行动计划报告的目标和规则，显著增加发展中国家对国别报告的获取和使用；4）我们也欢迎新的加密资产报告框架作为国际标准和修订后的共同报告标准（CRS）（新修订版详情参见tpperson后续分享内容）；5）我们呼吁OECD与有关辖区和其他相关利益攸关方合作，探索进一步提高税收透明度的领域。
思迈特提醒：领导人还发布了一份拟议的非洲与OECD伙伴关系的文件，其中阐述了OECD和非洲联盟委员会将如何实施工作议程以支持非洲的长期目标—包括通过打击避税和逃税来调动资源——并帮助各国采用并实施OECD标准和最佳实践。该伙伴关系的其他目标包括加强非洲大陆的收入统计，以查明和打击税务欺诈和避税，并进行税收政策改革以改善整体税收制度。该伙伴关系旨在增加非洲国家对税收征管论坛的参与，这将带来与税务领导一起提高税收征管的公平性、效率和有效性。伙伴关系文件称将非洲国家更多地纳入OECD的出版物和分析，例如税收政策改革报告，将为政策制定者提供OECD内部和外部广泛国家税收改革的比较信息。6月6日，在国际税收与发展中心年度演讲中，非洲税收管理基金会副执行秘书Mary Baine谈到非洲如何努力参与双支柱税收计划的包容性框架谈判，因为该平台不是为非洲国家建造的。Baine表示，这就是非洲最终必须明白的：我们在一个不属于我们的平台上玩游戏，因此我们需要了解规则，从而开发我们自己的平台—开发我们自己的做事方式——以及然后继续当前的位置，这样我们的声音就会被听到。但非洲仍然可以从双支柱计划中受益，并指出非洲大陆在采矿、农业和电信等广泛领域拥有跨国公司，但税收占GDP的比例仅为17%，远低于OECD 34%的平均水平。

3、OECD官员表示是时候在采用支柱二过程中清理税收制度了

来源：TAXNOTES
6月9日，OECD税收政策和管理中心国际合作和税收管理司副司长Achim Pross在瑞典财政部组织的斯德哥尔摩会议上发表讲话时表示，随着各国实施全球最低税规则，可能是时候考虑修改或取消可能重复的反避税措施，例如受控外国公司（CFC）规则。
Pross表示，各国有效公司税税率的差异通常会推动许多国家反避税规则的扩散，但它们并没有直接达到目标。
Pross指出，OECD为德国担任G7主席国准备的一份2022年5月的报告，其中提出了加强税收合作的几项建议，包括公司征税。一个关键的建议是消除负担。报告称：在双支柱解决方案和国际税收格局发生其他变化的背景下，各国应取消或修改现有规则和措施，以解决本质上相似的风险，这些规则和措施已经变得重复。
根据Pross的说法，针对支柱二规则值得审查的措施包括参与豁免、扣除限制规则和混合错配规则。还有支柱二对CFC规则意味着什么的问题。CFC规则通常比支柱二规则的范围更广，而且它们在政策目标方面可能会有所不同。
Pross表示，从政策角度来看，一些CFC规则只监管国内到国外的转移。其他则在监管国外到国外的转移。支柱二在CFC规则的政策方向上意味着什么？我们应该去哪里？如果各国的CFC税率是其国内税率的一半，那么他们就需要问，除了支柱二之外，这些规则还增加了什么。
Pross指出，在BEPS项目中，专注于设计有效CFC规则的第3项行动计划是最佳实践而非强制性标准。“因此，在后支柱二环境下，可以问一个合理的问题：我们是否将拥有CFC规则的决定归还给各个国家，以便他们决定在自己的情况下什么是合适的？
Pross还表示，后支柱二环境的其他重点领域包括解决远程工作者的税收问题、应对气候变化以及进一步努力提高受益所有权的透明度。
思迈特提醒：支柱二旨在确保年收入达7.5亿欧元的跨国公司集团在其运营所在的所有辖区通过补足税制度缴纳15%的有效税率。截至目前143个OECD税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架成员国中已有139个已达成共识实施双支柱计划。在支柱二下制定一套共同规则的益处之一是各国可以避免许多不同的规则。在同一次会议上，瑞典财政部长Elisabeth Svantesson的国务秘书CarolinaLindholm表示，各国通过多边税收合作在打击避税和逃税方面取得了良好进展。支柱二可能会遏制激进纳税规划，阻止利润转移到低税辖区，并限制公司税税率的逐底竞争。但是，必须承认支柱二的复杂性及围绕其实施的过程引起了重大关切，复杂和繁琐的规则会阻碍经济发展、跨境贸易和投资以及纳税人的信任。我们应该力求简单明了，最大限度地减少公司的合规成本和征管负担。为了使支柱二更简单，规则应该包括临时安全港，以抵消最初三年期间纳税人和税务机关的合规和征管负担。此外，应该有永久安全港，“明确或实际上确保支柱二规则不适用于在没有理由假设有效税率低于15%的辖区内运营的公司”。她还表示支持各国评估其税收规则，看看它们是否与支柱二重叠。而瑞典财政部税务和海关部门总干事Niklas Ekstrand表示，随着双支柱计划的工作步伐最终放缓，各国政府应将重点放在简化税收上，以降低合规复杂性、提高税收确定性和一致性，并降低税收争议的风险。由于BEPS项目，近年来双边谈判几乎完全停止，因此重启税收协定谈判也应该是一个优先事项。关于税收协定政策的国际工作非常重要。但是，如果没有时间进行双边或多边谈判以在税收协定中实施这些政策，那么它的价值就很小。

4、OECD联合主席呼吁开展模块化支柱一的税收协议进程

来源：TAXNOTES
6月5日，OECD包容性框架发展中国家联合主席、牙买加税务局副局长Marlene Nembhard Parker在国际税收与发展中心的会议上表示，实施OECD双支柱全球税收改革计划支柱一的多边公约应该被分解，并向税务机关解释，以确保他们了解他们所签署的内容。
Parker表示，新规则将是复杂的，OECD与其他国际组织必须启动一个项目来帮助发展中国家实施这些规则。OECD可以帮助发展中国家理解该多边公约（其文本预计将于7月定稿）的一个方法是以零散的方式向代表们解释。如果各国决定签署多边公约，那么她认为整个多边公约的设计和架构必须以模块化的方式进行。其设计必须被分解成可接受的片段，可以传授税务机关。
Parker建议，税务机关要有专门的联系人，专注于多边公约的各个组成部分，以使税务机关能够更好地就他们即将达成共识的内容向其政府提供建议。在这一点上，发展中国家应该专注于组织自己，并与区域税务机构合作，以了解金额A的内涵和外延。他们还应该考虑各种因素，比如他们的法律是否已经更新到足以引入金额A规则，或者他们是否能够提出收入影响评估。
Parker还表示：坦率地说，当你自己作为一个技术专家甚至不了解公约的内容时，建议你的政府签署一份公约是不负责任的。
而印度财政部联合秘书及BEPS包容性框架指导小组的成员Rasmi Ranjan Das在同一次会议上表示，支柱一的谈判正在进行，并且仍然很微妙。尽管这些谈判最终会结束，但从某种意义上说，这是一个开始。市场本身拥有征税权的事实本身就是一个变革性的原则。
思迈特提醒：支柱一的一个关键特征是金额A，它修改了利润分配和联结度规则，使市场国家有权对大型跨国公司在其辖区内获得的部分超额利润征税。各国还必须遵守“回滚和停止”条款，撤销现有的DST和其他类似单边措施，并防止出台新的措施。在同一次会议上，肯尼亚国内财政部高级经济学家Cromwel Pkomu表示，肯尼亚不是包容性框架成员中达成共识实施双支柱计划的139个成员之一，其原因是担心金额A不会像其1.5%的DST那样为肯尼亚带来大量收入。但当被要求澄清William Ruto在3月31日发表的表明肯尼亚愿意使其DST与支柱一相一致的评论时，Pkomu表示不理解。他表示：有不同的方式来获得带来变革的解决方案，肯尼亚将继续在包容性框架内工作。这并不意味着我们的关切已经得到解决，但如果我们加入，并且我们也继续推动，例如，审查金额A的计算，那么这将有助于建立共识。非洲税收正义网络的Everlyn Muendo指出，关于新的肯尼亚-美国贸易协定的谈判可能影响了Ruto的评论，因为美国说DST对美国公司有歧视性。她表示：对于发展中国家来说，真正讨论一些辖区在DST方面的单边措施所发挥的作用，以及我们如何应对，是非常重要的。

5、OECD联合主席称联合国是OECD全球税收协议的潜在顾问

来源：Bloombergtax
6月5日，OECD包容性框架发展中国家联合主席、牙买加税务局副局长Marlene Parker在国际税收与发展中心的会议上表示，联合国和OECD可以共同领导国际税收政策的制定。OECD和联合国能够共同建立国际税收政策，OECD和联合国组织都有足够的空间。Parker和印度财政部的代表Rasmi Das都指出，在OECD正在进行的谈判中，全球协议中对公司利润衡量的金额A对发展中国家来说仍然是特别复杂和敏感的部分。金额A的计算对全球协议的支柱一至关重要，该支柱将一些征税权重新分配给市场辖区。发展中国家已经对全球协议提出了问题，并表示担心它不会带来足够的收入。他们还抱怨说，在OECD的谈判中，他们被忽视了。许多人希望联合国参与进来，认为它是一个更具包容性的机构。
思迈特提醒：联合国在5月发布了一份关于全球协议改革的政策简报，提出了减少浪费的激励措施和加强税收规范以应对数字化和全球化的措施。大会在去年12月投票通过了一项决议，要求秘书长编写一份关于国际税务合作的报告。OECD预计将在7月前准备好支柱一多边公约供各国签署。该全球协议涉及139个国家就全球最低税框架和向来源国重新分配征税权进行谈判。

6、随着全球协议停滞美国寻求延长数字税冻结期限

来源：Bloombergtax
拜登政府向盟国提议，他们将协调冻结数字服务税（DST）的期限延长至计划于今年年底到期之后，以避免盟友之间的贸易战，并维持一项正在失败的全球税收协议。冻结包括在2021年10月的全球税收协议中，该协议由OECD促成并得到130多个国家的支持。但该协议尚未实施，部分原因是美国国会拒绝批准。
一位美国财政部官员表示，政府正在寻求延期，因为它认为全球协议的批准和实施将超过年底的最后期限。该官员表示，目标是在今年夏季最终确定技术细节。延长冻结期的努力旨在防止贸易关系因DST而破裂，华盛顿认为DST对亚马逊公司和谷歌母公司Alphabet公司等美国科技巨头具有歧视性。
思迈特提醒：根据所谓的停止协议，考虑新数字税的国家只有在更广泛的协议在2024年1月1日之前未生效的情况下才会向前推进。例如，加拿大的目标是在明年初征收DST，并将征收该税追溯至2022年初。而包括英国和法国在内的一些现有DST的国家表示，他们将在全球税收协定生效后逐步取消DST。他们还同意有效地退还在这些税收下征收的超过新制度下的收入。作为交换，美国放弃了一系列报复性关税，如果DST在今年年底前没有取消，则这些关税将重新征收。如果不延期，则整个休战协议就有破裂的风险。美国国际商业委员会（USCIB）5月30日也在致该OECD高级税务官员的一封信中敦促OECD延长DST的暂停期。参与2021年协议谈判的美国前财政部官员现福特汉姆大学法学院的教授Rebecca Kysar也表示，美国要求延期“完全合理”。其他国家“应该有义务”，因为原定于去年签署协议的重要部分的最终文本要到7月才能准备好。由于被推迟了一年，停止协议应该也被推迟了。加拿大的DST令美国科技行业的一些人特别紧张。一位不愿透露姓名以讨论该话题的高管表示，如果华盛顿最亲密的盟友之一征收此类税，则将鼓励其他国家考虑新的DST。

7、IMF建议科威特的公司所得税应扩大到国内公司以实施GloBE计划

来源：IMF官网
6月5日，在国际货币基金组织（IMF）2023年对科威特的第四条考察结论声明的第8节中，IMF建议科威特15%的公司所得税（CIT）应扩大到国内公司，这将使科威特符合OECD主导的跨国公司全球最低公司税协议。由此产生的部分财政节余可以分配给运输和可再生能源基础设施方面的必要投资。在非石油增长大幅下降的情况下，这种基础设施投资可以先期投入。
思迈特提醒：目前，根据科威特第3/1955号法令（经科威特第2/2008号法律修订），15%的公司所得税只适用于在科威特开展贸易或业务的外国实体，但在海湾合作委员会（GCC)国家（科威特、沙特阿拉伯、巴林、阿拉伯、阿曼和卡塔尔以及由科威特/海湾合作委员会公民全资拥有的实体）注册的实体除外。因此，这意味着支柱二范围内的国内实体可能会被征收外国UPE/IPE/POPE/集团实体（取决于集团所有权的性质和地点）的补足税，除非科威特实施国内CIT制度（最好是QDMTT以消除任何外国补足税）。

8、挪威就支柱二全球最低税提案进行咨询

来源：挪威政府门户网站
6月6日，挪威财政部开始就在国内实施OECD支柱二方法下的适用MNE集团的全球最低税进行咨询。该提案草案包括以下措施：1)征收额外国内税以确保在前4个财政年度中至少有2个财年合并销售收入超过7.5亿欧元（8.027亿美元）的跨国公司缴纳全球最低15%的利润税；2)实施收入纳入规则(IIR)；3)制定额外国内税的计算规则，包括重组和控股结构的特殊规则；以及4)为纳税人制定记录保存和报告要求。提交意见时间将于8月1日结束。
思迈特提醒：挪威是OECD BEPS包容性框架中139个辖区之一，这些国家已达成共识采用双支柱计划。许多国家已经开始实施将于2024年生效的支柱二规则。由于挪威是欧洲经济区成员，而不是欧盟成员，因此不受欧盟最低税指令的约束，但是，挪威打算采取类似的方法，将全球最低税适用于纯粹的国内集团，例如，如果UPE是挪威的居民，则IIR将同时适用于挪威和外国集团实体。详情敬请关注tpperson后续分享内容。

9、尼泊尔税务局发布与数字服务税（DST）有关的修订程序

来源：尼泊尔税务局官网
6月1日，尼泊尔税务局发布了有关非居民纳税人向尼泊尔消费者提供数字服务交易的DST修订程序。尼泊尔税务局澄清了：1）具体定义，包括数字服务；2）数字服务交易价值2%的税率；3）每年不超过200万尼泊尔卢比（15,192美元）交易的豁免限额，纳税适用于超过豁免限额的整个交易价值；4）注册登记规定；5）每年0. 1%的罚款；6）对未在所得年度后三个月内缴税的行为征收5%的利息；以及7）与调查、交易税收评估和注销登记有关的规定。该程序于2022年7月17日正式生效。
思迈特提醒：尼泊尔是去年才开始实施DST的非包容性框架成员国。尼泊尔税务局制定了《2022年DST相关程序》（DST相关程序），并于2022年7月17日开始生效。根据尼泊尔政府颁布的新规定，年营业收入超过200万尼泊尔卢比的境外数字服务提供商必须在尼泊尔注册登记，并为其在尼泊尔提供的数字服务缴纳税率为2%的DST，应税的数字服务包括在线流媒体服务、云服务和应用程序下载等。
  
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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
END