【春风行动】《印花税法》热点问答，您需要了解的看这里

广东政策君

《中华人民共和国印花税法》（以下简称《印花税法》）于2022年7月1日起施行。1988年8月6日国务院发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》同时废止。《印花税法》一方面总体保持现行税制不变，并将证券交易印花税纳入法律规范；另一方面适当简并税目，降低部分税率，减轻企业税负，使税收征管更加科学规范。
6月7日下午，肇庆市税务局财产和行为税科副科长王丹作客肇庆广播电视台旅游之声FM94.9《有闻有路?一路讲法》节目，就《印花税法》中的热点内容和听众提出的热门问题进行详细解读。

图右：肇庆市税务局财产和行为税科副科长 王丹
图左：肇庆市广播电视台主持人 楚风
《一路讲法》节目音频
问
什么是印花税？哪些人属于印花税纳税人？
答
印花税是对列举的应税凭证、进行证券交易开征的一个税种。在我国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，以及在我国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人。
问
什么情况下要缴印花税？
答
《印花税法》所附《印花税税目税率表》中列明的合同、产权转移书据和营业账簿都是需要缴纳印花税的。
具体应税税目有四大类：合同（指书面合同）、产权转移书据、营业账簿、证券交易。
问
印花税的纳税时间怎么限定？
答
印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。
印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。
问
哪些情况下可以免缴印花税呢？
答
《印花税法》中明确下列凭证免征印花税：
（一）应税凭证的副本或者抄本；
（二）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证；
（三）中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证；
（四）农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同；
（五）无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同；
（六）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据；
（七）非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同；
（八）个人与电子商务经营者订立的电子订单。
问
企业是境内纳税人，该如何申报缴纳印花税？
答
纳税人为境内单位的，应税合同、产权转移书据印花税按季申报缴纳，应税营业账簿印花税按年申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。
纳税人为境内个人的，应税凭证印花税按次申报缴纳；频繁书立应税凭证的，可以按季申报缴纳。
问
纳税人为境外单位或者个人，又该如何申报缴纳印花税？
答
纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人。境外单位或者个人的境内代理人应当按规定扣缴印花税，向境内代理人机构所在地（居住地）主管税务机关申报解缴税款。
纳税人为境外单位或者个人，在境内没有代理人的，纳税人应当自行申报缴纳印花税。境外单位或者个人可以向资产交付地、境内服务提供方或者接受方所在地（居住地）、书立应税凭证境内书立人所在地（居住地）主管税务机关申报缴纳；涉及不动产产权转移的，应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳。
问
纳税人在《印花税法》施行之前签订的应税合同是否适用《印花税法》及其配套政策规定？
答
纳税人在2022年7月1日《印花税法》施行之前签订的应税合同，仍应适用原《印花税暂行条例》及有关规定。
问
纳税人所签订的合同列明了总金额、不含税金额，但未列明增值税税款，印花税计税依据可以按照不含税金额确定吗？
答
根据《印花税法》第五条第（一）项规定，应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。因此，合同未列明增值税税款，应按合同总金额计算缴纳印花税。
问
签订后取消执行的买卖合同是否需要缴纳印花税？
答
《印花税法》第十五条第一款规定：“印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。”《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（2022年第22号）第三条第（七）项规定：“未履行的应税合同、产权转移书据，已缴纳的印花税不予退还及抵缴税款。”
因此，签订后取消执行的买卖合同等未履行合同，应当按照规定缴纳印花税。

听众提问
问
我公司与其他公司签订的合同，如果还没有明确金额的情况下，该如何申报印花税？
答
应税合同、产权转移书据未列明金额，在后续实际结算时确定金额的，纳税人应当于书立应税合同、产权转移书据的首个纳税申报期申报应税合同、产权转移书据书立情况，在实际结算后下一个纳税申报期，以实际结算金额计算申报缴纳印花税。
问
如果是购买软件的话，是否按照买卖合同缴纳印花税？
答
买卖合同税目适用于动产买卖合同（不包括个人书立的动产买卖合同）。根据《民法典》规定及有关释义，计算机软件是知识产权的载体，属于动产。因此，购买计算机软件的合同属于动产买卖合同，应当按照规定计征印花税。
问
我在4S店购买汽车签订的买卖合同，是否要征收印花税？
答
买卖合同是指动产买卖合同（不包括个人书立的动产买卖合同）。因此，个人在4S店购买汽车签订的买卖合同不属于印花税的征税范围，个人与4S店均不需要申报缴纳印花税。
问
我开了一家建筑公司，在公司所在地签订了建设工程合同，但是在异地开展经营活动，怎么确定印花税的纳税地点呢？
答
《印花税法》第十三条第一款规定：“纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。”
因此，建筑企业在其机构所在地书立建设工程合同的，不论是否在异地开展经营活动，均应向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。
问
金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税，那么，是以什么时间点确认企业为小型企业、微型企业的呢？
答
根据《印花税法》第十五条规定，印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。因此，纳税人应根据书立借款合同当日，判断企业划型是否为小型企业、微型企业。

来源：畅行肇庆
供稿：肇庆市税务局办公室
供稿：肇庆市税务局财产和行为税科
编发：国家税务总局肇庆市税务局办公室

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供稿：肇庆市税务局办公室
制作：国家税务总局肇庆市税务局