国际税收资讯 第234期

天竺语税

作者：李旭红 刘旭东


1
United States
美国密歇根州免除部分交付和安装费用的销售使用税（销售使用税）

2023年4月26日，美国密歇根州州长格雷琴·惠特默签署了HB 4039法案和HB 4253法案，规定密歇根州免除部分交付和安装费用的销售使用税。
此前，州销售使用税适用于有形动产所有权从卖方转移至买方时发生或预计发生的交付和安装费用。这些费用符合销售价格（用于销售税）和购买价格（用于使用税）的定义。
但是，在某些情况下，部分交付和安装费用不符合销售价格和购买价格的定义，如涉及电力、天然气或合成燃气作为公用事业费用。因此，在下列情况下，上述费用免征销售使用税：

• 在提供给买方的发票、销售清单或类似材料中单独说明；
  
  
• 卖方保留单独记录用于确定适用税款交易的账簿和记录。
  
  

此外，上述法案要求州财政局在生效之日（2023年4月26日）起90日内取消此前针对销售使用税发出的检查通知和在最终检查中与交付和安装费用相关的所有欠税款。法案还禁止州政府部门在法案生效之前的任何纳税期发起任何新的交付和安装费用检查。
（消息来源：IBFD 2023.05.02）

2
OECD
经合组织国际会计准则委员会启动为期45天的咨询期，以明确支柱二下的中小企业报告要求（支柱二）

在2023年5月3日的补充会议上，国际会计准则委员会(IASB)同意针对中小企业(SME)会计准则的国际财务报告准则(IFRS)拟议变更事项进行为期45天的咨询，其正在进行讨论的变更事项与经合组织支柱二规则有关。其中，45天的咨询期限相比通常情况较短，凸显了向中小企业明确支柱二报告要求的紧迫性。
在国际会计准则(IAS)12——对受支柱二规则影响的所得税修订的咨询过程中，IASB收到了关于对中小企业潜在影响的反馈。有人强调，这些规则也可能适用于属于该范围的大型私营公司或跨国公司的子公司。
近期讨论的关键是明确IAS 12中与支柱二相关的要素对中小企业的要求不应比范围内的实体更复杂这一内容。与会者强调了在未采用推迟期的情况下，确认根据支柱二规则在递延税的会计和信息披露中临时豁免的重要性。
关于披露要求，讨论表明希望为范围内的中小企业提供更大的灵活性。这与提供有关当前和递延税收影响更全面的信息，以灵活地实现IFRS中小企业会计准则中已经存在的披露目标有关。
IASB同意在支柱二立法颁布或实质颁布但尚未对中小企业生效期间内不引入新的披露要求的意见。
部分讨论集中在明确新要求将仅适用于超过7.5亿欧元门槛的中小企业的措辞上。对于如果适用IFRS规则的税收管辖区按照OECD行政指南的建议，采用门槛低于7.5亿欧元的合格国内补充税作为替代方案会发生什么情况这一问题，需要进一步明确。
注：1欧元=1.1019美元
（消息来源：IBFD 2023.05.05）


3
Australia
澳大利亚2023-2024年度预算：实施支柱二最低税收，为个人和小企业提供税收减免（支柱二，税收优惠）

2023年5月9日，澳大利亚财政部长公布了2023-2024年度联邦预算。预算建议实施OECD/G20双支柱解决方案支柱二的关键内容，包括最低税、修订石油资源租赁税，以及一系列针对小企业、针对个人的医疗保险救济和针对住房的激励措施。预算估计，尽管估计未来几年将恢复赤字，但在2022-2023财政年度将出现15年以来首次的小幅盈余。
预算中公布的主要税收措施归纳如下：
企业所得税

• 政府将实施支柱二15%的全球最低税，IIR规则适用2024年1月1日之后的收入年度，UTPR规则适用2025年1月1日之后的收入年度，QDMTT规则适用2024年1月1日之后的收入年度。最低税将适用于全球年收入达7.5亿欧元及以上的大型跨国公司。
  
  
• 将扩大一般反避税规则适用范围，使其适用于降低支付给非居民收入的预扣税税率的筹划，或者适用于在澳大利亚享受税收优惠的筹划，即便该筹划的主要目的是减少外国所得税。
  
  
• 将修订税法，允许一般保险公司继续使用其经审计的财务报告信息作为其计税依据，包括基于AASB17《保险合同》的信息。此变更适用于2023年1月1日之后的收入年度。
  
  
• 自2023年7月1日起至2024年6月30日，允许小企业一次性扣除成本低于20000澳元合格资产的全部成本。在同一时期，允许中小型企业额外扣除20%的合格资产成本，以支持电气化和高效使用能源。
  
  
• 澳大利亚政府不会继续实施早先预算中宣布的专利箱制度。
  
  

个人所得税

• 自2025年7月1日起，通过将适用税率从15%提高到30%的方式来减少超过300万澳元的养老金余额的优惠待遇。
  
  
• 自2024年7月1日起，支付给低收入纳税人的一次性补贴将免征医疗保险税。单身人士、家庭、老年人和养老金领取者的低收入门槛将自2022年7月1日起提高。
  
  

注：1 欧元=1.0850 美元
（消息来源：IBFD 2023.05.10）



4
Denmark
丹麦提高免税投资组合股票利息的预扣税（预提税）


丹麦在其宪报上公布了《预提税行政命令》修正案，其中引入了一项新规定，即允许对免税投资组合股票的股息按15.4%征收预提税。
免税投资组合股票是指一家公司拥有的、占股本10%以下的非上市股票（详见丹麦《资本利得税法》第4C条）。从免税投资组合股票中取得股息时，受益公司必须将股息的70%计入应纳税所得额（详见丹麦《公司税法》第13条第2款）。因此，15.4%的股息预提税相当于现行规则下适用22%股息预提税率的70%。
修正案还规定，从丹麦股票中获得股息的外国及其机构将不再免除丹麦预提税。
上述修改于2023年5月1日生效。
（消息来源：IBFD 2023.05.11）


5
Europe
欧洲议会和欧盟理事会签署碳边境调整机制正式条例（其他）


2023年5月10日，欧洲议会和欧盟理事会作为欧盟的共同立法者，签署了碳边境调整机制（CBAM）条例，该条例将在《欧盟官方公报》公布20天后正式生效。
碳边境调整机制将在欧盟境内逐步实施。第一阶段是过渡阶段，将于2023年10月1日开始。在过渡阶段，CBAM范围内的商品进口商只需报告其进口商品所包含的温室气体（直接和间接）排放，而不需进行任何财务缴费或调整。进口商的第一个报告期于2024年1月31日结束，报告的规则和要求将在欧盟委员会咨询CBAM专家委员会后，通过实施法案规定。
过渡阶段的目的在于为所有利益相关者提供学习期，并在此期间收集有用的信息，以完善最终实施该机制时所适用的CBAM方法。根据收集到的信息，欧盟委员会将在2025年中期前对该条例的施行情况进行评估，并确定最终的使用方法。
因此，永久性的CBAM制度预计将于2026年1月1起日生效，届时进口商需要每年申报上一年进口到欧盟的货物数量以及相应的直接或间接温室气体排放量。然后，进口商将购买相应数量的CBAM证书，这些证书将根据欧盟排放交易体系配额的每周平均拍卖价格计算（单位为欧元/每吨）。欧盟排放交易体系下温室气体免费配额的逐步取消将与CBAM的逐步实施同步进行。
注：1欧元=1.0915美元
（消息来源：IBFD 2023.05.11）


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