在线人数
1241
Tax100会员
33373
搜索
本版
帖子
用户
注册
登录
帐号
自动登录
找回密码
密码
登录
立即注册
只需一步,快速开始
设为首页
收藏本站
税百:专业税务资讯
国际税收讲解
各种证件
搜索
本版
帖子
用户
x
搜索
Tax100 税百
»
论坛
›
全网热点文章
›
精选公众号
›
业务探讨‖如何理解重组“不以减少、免除或者推迟缴纳税 ...
12366甬税有声|实际结算金额与签订合同所载金额不一致的情况下
哪些渠道可以办理2023个税年度汇算?需要提交哪些资料?一篇文章
中华人民共和国国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要(2016-2
《黑神话:悟空》何以“出道”即“神话”:税惠政策助大圣们取得
领证过年!这3项证书正在发放
国务院办公厅印发《重点省份分类加强政府投资项目管理办法(试行
【全网最全】31个省市!残保金政策汇编及申
全网最全|2022年失业保险稳岗补贴政策汇总
2021年个税汇算容易出现哪些错误?税务总局
【全网最全】历史上最高规模退税减税!2022
查看:
132
|
回复:
0
[每日一税]
业务探讨‖如何理解重组“不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”?
[复制链接]
李威03
李威03
当前离线
积分
36390
2万
主题
3万
帖子
3万
积分
专家团队
积分
36390
发消息
2023-6-12 10:20:51
|
显示全部楼层
|
阅读模式
精选公众号文章
公众号名称:
每日一税
标题:
业务探讨‖如何理解重组“不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”?
作者:
发布时间:
2023-06-08 06:59
原文链接:
http://mp.weixin.qq.com/s?__biz=MzA4ODgwMzk3MQ==&mid=2649680864&idx=3&sn=39ac0c4d18b9602cce057f3515eae8a1&chksm=883ed40cbf495d1ae492eef08d48512b2ab6f5fc4b77fd16eb7cb8c7a4f57bb085c0eaa6ad3a#rd
备注:
-
公众号二维码:
-
如何理解重组“不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”?
马泽方
核心观点
根据税法规定,企业重组要具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。企业在重组过程中在符合这两个条件的前提下,才能适用有关特殊性税务处理规定。
前不久,某税务机关青年理论学习小组以企业重组税收实务为主题组织学习,某专业性媒体刊发的《
划转旗下公司,哪个税收方案更合适?
》报道引起组员们的浓厚兴趣。大家在讨论学习中提高了对有关业务的认识,也提出一个问题,即该如何理解企业重组“不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”?
企业重组中一个常见的涉税问题
根据该报道,某上市公司发布公告称,将通过股权划转,把由其控制的二级、三级、四级子公司转变为直接控制的一级子公司,以便于加强对这三家子公司的管理。该公告发出后,围绕如何设计划转方案最划算,来自涉税专业服务机构、高校和税务机关的三位专业人士在媒体发表文章,各自从税收角度提出了一种划转方案,分别为直接划转并适用一般性税务处理;分三步划转、四步划转,均适用特殊性税务处理。
看完有关划转方案后,一位小组成员提出,关于企业重组的特殊性税务处理是鼓励企业重组的税收支持政策。根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第五条规定,企业重组适用特殊性税务处理规定必须同时符合5个条件,其中第一个条件就是“具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”,其余包括“企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动”“企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权”等。那么,如果这家企业采用了税负最低的重组方案,推迟了税款缴纳时间,是不是刻意出于“适用特殊性税务处理规定”目的而进行了重组方案设计,不应适用特殊性税务处理?
这个问题引起大家的重视,有组员上网查阅上市公司的重组公告,发现一些上市公司在重组公告中明确表示其重组适用于特殊性税务处理。这更加深了大家对“企业进行了适用特殊性税务处理的重组设计,是否不符合‘不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的’的条件”。
有关特殊性税务处理政策的目的
笔者认为,对于这个问题,需要分析企业重组业务特殊性税务处理政策的目的。
根据有关规定,重组是企业加强资源整合、实现快速发展、提高竞争力的有效措施,是化解产能过剩矛盾、调整优化产业结构、提高发展质量和效益的重要途径。《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》提出,要“鼓励技术创新和企业兼并重组”“完善企业兼并重组法律法规和配套政策”。
从实际来看,企业重组多是资产(股权)之间的交易。此类交易,按税法一般规定应当及时确认资产或股权转让所得,计征企业所得税。但是,此类交易通常涉及大量资产评估增值,且以非货币性交易形式实现,产生的现金流很少。在这种情况下,如果对此类交易产生的收益(评估增值)征收企业所得税,纳税人可能会因缺乏资金而难以实施重组。
从全球范围来看,发达国家多对符合条件且不以规避税收为目的的企业重组实施特殊性税务处理,主要是重组发生时不征税、重组后收购公司及其股东的应税利润仍以重组前的税收因素为基础计算。这意味着重组发生时,企业的各项资产不确认转让所得,其计税基础也不变,实际上就是递延纳税。可见,有关特殊性税务处理是激励企业重组的税收支持政策。
我国自2008年实施企业所得税法以来,借鉴国际经验,结合国内企业重组实践,逐步构建了一套企业重组的所得税政策体系和管理制度,其核心也是递延纳税的制度设计。借由递延纳税,提高重组交易的经济效率,在激活资产增值潜能后再收回政府让渡的税收,这正是重组税收政策设计的初衷。从实际来看,有关企业重组税收激励政策实施后,税务部门广泛宣传,以多种形式为企业提供政策讲解和答疑服务,有效促进了企业重组。
重组不能以减免推迟纳税为主要目的
有关税收激励政策可以使企业重组降低税收负担,还要不要判断企业重组是否“不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”?
回看企业重组业务适用特殊性税务处理规定关于“具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”的必要条件,其中两方面是“且”的关系,即两方面必须同时符合,缺一不可。也就是说,企业重组“具有合理的商业目的”,但如果“以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”,就不能适用特殊性税务处理规定。特殊性税务处理规定支持的是企业重组,而不是企业避税。因此,当然要严格判断企业重组是否“不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”。
笔者认为,关键要认清企业重组的目的。如上所述,企业进行重组,主要目的应是通过资源整合,优化结构,破除发展瓶颈,提高竞争力。为达到这一目的,企业通过设计包括适用特殊性税务处理规定在内的重组方案,轻装再出发,则适用有关企业重组业务的特殊性税务处理规定。但如果企业不是以重组为目标,而是“以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”,通过一系列设计进行重组,那么就不能适用有关企业重组业务的特殊性税务处理规定。
以前述上市公司为例,其重组的主要目的是把由其控制的二级、三级、四级子公司转变为直接控制的一级子公司,以便于加强对这三家子公司的管理,提高运营管理效率,具有合理的商业目的。其可以选择实现递延纳税的股权划转方案。
也就是说,企业重组要具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。两者缺一不可。
由于企业重组时递延的税款距离缴纳一般时间间隔较长,笔者认为,税务监管部门应将企业重组适用特殊性税务处理的事项纳入信息化管理平台,实时掌握有关企业的股权变化情况,保证股权变化时涉及税款及时征收。
(作者单位:国家税务总局北京市税务局,本文仅代表作者个人观点)
来源:
《中国税务报》2023年06月06日,版次:07
转自:陇上税语
感觉不错,请点“在看”↓↓↓
相关帖子
•
2000亿元专项再贷款支持煤炭清洁高效利用——金融业“做加法”支持碳减排
•
六个城市开展营商环境创新试点 百余项改革举措利企便民
•
营商环境创新试点:坚持把创新行政管理和服务方式作为重中之重
•
教育部有关负责人就《普通高等学校举办非学历教育管理规定(试行)》答记者问
•
关于《国家税务总局关于纳税信用评价与修复有关事项的公告》的政策解读
•
国常会审议通过“十四五”推进国家政务信息化规划
回复
使用道具
举报
返回列表
浏览过的版块
辽宁
天津
山西
北京
山东
新疆
湖北
河北
广西
北京
2020税务高考
成功参与Tax100发起的2020税务高考活动
官方链接
中国人大网
中国政府网
发改委
国家税务总局
北京市税务局
天津市税务局
河北省税务局
山西省税务局
内蒙古税务局
辽宁省税务局
吉林省税务局
黑龙江税务局
上海市税务局
江苏省税务局
浙江省税务局
安徽省税务局
福建省税务局
山东省税务局
江西省税务局
河南省税务局
湖北省税务局
湖南省税务局
广东省税务局
广西税务总局
海南省税务局
重庆市税务局
四川省税务局
贵州省税务局
云南省税务局
西藏税务总局
甘肃省税务局
陕西省税务局
青海省税务局
宁夏税务总局
新疆税务总局
大连市税务局
宁波市税务局
厦门市税务局
青岛市税务局
深圳市税务局
友情链接
51社保
信用卡申请
Copyright © 2001-2013
Comsenz Inc.
Powered by
Discuz!
X3.4
京公网安备 11010802035448号
(
京ICP备19053597号-1,电话18600416813,邮箱1479971814@qq.com
)
了解
Tax100
创始人胡万军
优化与建议
隐私政策
快速回复
返回列表
返回顶部