个人所得税 | 居民个人取得境外所得，如何进行纳税申报？

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个人所得税
居民个人取得境外所得
如何进行纳税申报？

根据《中华人民共和国个人所得税法》、《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第3号)规定，居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向中国境内任职、受雇单位所在地主管税务机关办理申报纳税。那么，究竟该如何完成申报呢？别着急，小编今天就带您详细了解一下！
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举个例子
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居民个人张某2022年被公司派往巴基斯坦工作。当年从境内任职受雇单位取得工资薪金所得收入140734.29元，已由境内单位预扣预缴税款612.5元,符合规定的专项扣除46934.8元（其中，基本养老保险25465.65元，基本医疗保险9455.02元，住房公积金12014.13元），专项附加扣除18000元，企业年金个人缴费部分可税前扣除金额为3731.04元。（注：无全年一次性奖金，张某当年无其他符合条件的减免税收入）。
  同年，张某在巴基斯坦取得工资薪金所得收入200000元，已在巴基斯坦申报缴纳税款14000元，利息、股息、红利所得收入30000元，已在巴基斯坦申报缴纳税款3000元，并取得了该国税务机关出具的完税证明。（注：张某初次被派驻境外工作，无以前年度结转的可抵免的境外所得税税额。）
  想顺利完成纳税申报，首先我们需要计算出张某2022年自行申报时的应补退税额，具体主要分为三步：

01
计算2022年度应纳税额
①张某2022年综合所得收入额（境内外合计）
140734.29＋200000=340734.29（元）
  ②综合所得应纳税额（境内外合计）
（340734.29-60000-46934.8-3731.04-18000）×20%-16920=25493.69（元）
  ③来源于巴基斯坦的利息、股息、红利所得应纳税额30000×20%=6000（元）
  ④张某2022年度应纳税额
25493.69+6000=31493.69（元）（④=②+③）

【政策提示】
  居民个人来源于中国境外的综合所得、经营所得，应当分别与境内的综合所得、经营所得合并计算应纳税额；来源于中国境外的利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，不与境内所得合并，应当分别单独计算应纳税额。

02
计算抵免额
⑤来源于巴基斯坦综合所得的抵免限额
25493.69×200000/340734.29=14963.97（元）
  ⑥来源于巴基斯坦利息、股息、红利所得的抵免限额30000×20%=6000（元）
  ⑦来源于巴基斯坦所得的抵免限额
14963.97＋6000=20963.97（元）（⑦=⑤+⑥）

  由于张某2022年在巴基斯坦合计缴纳个人所得税17000元，小于该国的抵免限额20963.97元，因此本年实际可以抵免的税额为17000元。

【政策提示】
  居民个人在一个纳税年度内来源于中国境外的所得，依照所得来源国家（地区）税收法律规定在中国境外已缴纳的所得税税额允许在抵免限额内从其该纳税年度应纳税额中抵免。
  居民个人一个纳税年度内来源于一国（地区）的所得实际已经缴纳的所得税税额，低于来源于该国（地区）该纳税年度所得的抵免限额的，应以实际缴纳税额作为抵免额进行抵免；超过来源于该国（地区）该纳税年度所得的抵免限额的，应在限额内进行抵免，超过部分可以在以后五个纳税年度内结转抵免。

03
计算综合所得应补（退）税额
张某2022年度全球综合所得应纳税额25493.69元，利息股息红利所得应纳税额6000元，扣除境内已缴税款612.5元以及可抵免的境外已缴税款17000元后，自行申报时应补税款为：
25493.69+6000-612.5-17000=13881.19（元）

完成了税款计算，下面我们来看一下具体的申报流程。
  首先，登录“大连市税务局官方网站”，在首页点击【自然人税收管理系统】，点击确定跳转到WEB端进行申报。

  登录自然人电子税务局，进入“年度汇算（取得境外所得适用）”模块。

  选择申报年度，点击【确定】。

  提示<仅当所选年度内取得境外所得时，方可申报“年度汇算（取得境外所得适用）”，是否继续？>点击【继续申报】。

  阅读申报须知，选择【我已阅读并同意】，点击【进入申报】。
接下来，我们就开始正式的纳税申报啦！
1
确认“基础信息”
确认个人基础信息、汇算地等信息是否正确（可以点击【查看全部】查看更多详细个人信息）。

  基础信息确认无误后，点击【下一步】。
2
填报“综合所得计税信息”
在综合所得收入栏次，分别据实填写工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得的境内、境外收入。境内收入部分，可以点击右侧“查询”功能进行数据导入。

  点击【查询】，在跳转界面内确认收入信息。
  确认数据无误后，点击右下角【使用当前数据】，可以将上述数据带入到主表当中。


  对于境外收入，需要手动填写对应栏次。填写纳税人在巴基斯坦取得的工资薪金所得200000元。
  注：对于境外所得中的各项收入应当按不同项目分别进行填报。

  下面为费用、免税收入和税前扣除等项目，通过使用“查询-使用当前数据”功能，系统自动导入了部分数据。

  如存在其他符合税法规定的费用、免税收入和税前扣除，可据实填写，点击对应行【详情】栏进行增加即可。

  界面最下方可以查看系统自动计算出综合所得应纳税所得额（境内外合计），以及综合所得应纳税额（境内外合计）。

  确认无误，点击【下一步】。
3
填报“其他项目所得计税信息”

  填写纳税人在巴基斯坦取得利息、股息、红利所得30000元。填写完毕之后，点击【下一步】。

4
进行“税款计算”

  “应纳税额合计”栏，是根据上述步骤计算出的合计税额。
  “减免税额”栏，可填写符合享受税收优惠条件的减免税额，可点击【修改】填写。
  “已缴税额（境内）”栏，填写境内取得收入的已缴税额。张某在此处填写已在境内缴纳个人所得税税款612.5元。

  “境外所得已纳所得税抵免额”栏，点击【修改】填写附表。


  “本年度各国可抵免明细填写”栏，根据所得项目的不同，填写对应的数据项（综合所得、经营所得、其他分类所得、股权激励、其他境外所得）。计算出对应国家的“抵免限额汇总”。点击【新增】，可新增相应的可抵扣明细。
  张某从巴基斯坦取得工资薪金所得收入为200000元，在综合所得栏点击【新增】，选择对应的国家，选择对应所得项目，填写收入200000，点击【确定】。

  在“应纳税额合计”栏，填写综合所得应纳税额（境内外合计）25493.69元。

  张某在巴基斯坦取得利息、股息、红利所得收入30000元，在其他分类所得栏点击【新增】，选择对应的国家，选择对应所得项目，填写收入。

  点击【确定】，系统自动计算出了该国的抵免限额合计。
  界面下拉在“本期实际可抵免额计算”继续填写相关信息。

  点击【编辑】。选择【本年境外已纳税额】栏，填写张某已在巴基斯坦缴纳的税款17000元。

  点击空白处，将“本年境外已纳税额”与该国的“抵免限额汇总”进行比较，取两者中较小的数，填写至“本年抵免额（境外所得已纳所得税抵免额）”。

  点击空白处，可以看到两者中的差额是今年没有进行抵免的部分，会结转到以后年度抵免。
5
资料上传
当“抵免额明细表”中存在数据时，必须上传相关资料，最多15张。包括境外完税证明、税收缴款书、纳税记录等纳税凭证复印件；无法提供纳税凭证的，可提供纳税申报表（或者缴税通知书）及对应的银行缴款凭证；两者必须选择其一上传（复印件及对应的翻译件）。点击“资料上传”即可完成相关资料上传。

  上传成功后，点击【保存】，将本页面的数字带入到主表当中。

  跳转之后，在界面的右下角，可以看到本年汇算的应补（退）税额。点击【提交】即可完成申报。


6
完成补税缴款或提交退税申请
申报提交后，系统会有退补税提示，如需补税，请点击【立即缴款】完成税款缴纳。如可退税，请点击【申请退税】。

  这样，张某的境外所得自行申报就完成啦！
来源：大连税务
供稿：个人所得税处，第三税务分局
编发：纳税服务和宣传中心