文献梳理：2022年《税务研究》财税论文分专栏回顾（七）！

李威03

2022年《税务研究》财税论文分专栏回顾（七）：
税收法治
（第1667期）
《税务研究》创刊于1985年，是由中华人民共和国国家税务总局主管、中国税务杂志社主办的财经类专业期刊。《税务研究》设有论坛、访谈录、调查报告、工作研究、税收国际比较等主要栏目。该刊的读者对象是财税部门理论工作者、财经院校师生及税务工作者。《税务研究》结合中国国家方针政策以及中华人民共和国国家税务总局对税收事业科学发展的战略部署，把握时代发展的大背景、大趋势，围绕社会经济发展的主旋律开展具有前瞻性、现实性的税收理论科研工作，分析探究财税领域中出现的热点、难点、焦点问题，坚持理论与实际相结合，实现服务于经济税收工作大局的目标。
ISSN: 1003-448X
CN: 11-1011/F
复合影响因子：5.385
综合影响因子：2.152
2022年，《税务研究》共刊发270篇学术论文，主要刊发财税文章，共涵盖15个专题。2022年财政税收刊发文章主要涉及税收优惠政策、高质量发展、数字经济、智慧税务、环保税和全国统一大市场等方面。本期主要聚焦于税收法治相关论文，共22篇，具体内容如下所示。

财产管理功能下离岸信托的税法规制
施正文 余鹏峰
摘要：离岸信托因其机制灵活性、架构私密性、税收优惠性等特质,往往被贴上逃避税的标签,受到在岸管辖区税法的"围猎"。离岸信托不当然是逃避税的工具,而是兼具财产转移与财产管理功能的法律设计。随着全球税收透明化和国际反避税合作不断深入发展,离岸信托财产转移功能的负外部性逐渐被消解,规制逃避税的税法网络正在织就。相反,我国税法无法满足全面建成小康社会后人民群众日益增长的财富管理需求。因此,未来税法对于离岸信托的规制不能仅仅强化反逃避税,而应通过信托实体与程序规则的完善,回应社会对离岸信托财产管理功能的诉求。唯有融贯财产转移与财产管理功能的税法规制,才能够促进离岸信托的健康有序发展。
关键词：离岸信托;信托税制;财产管理;税法规制;反避税;
论破产清算中税收优先权的“欠税”界定
胡明 关儒
摘要：《企业破产法》第一百一十三条规定"破产人所欠税款"优先于"普通破产债权"受偿,但对欠税具体范围的认定陷入理论和实践的双重困境。为防止税收优先权的不当扩张适用,维护普通债权人合理利益和私法交易秩序,应采取严格主义立场对欠税予以合理界定:欠税范围应包括企业年度欠税、涉税利息及补偿性滞纳金,而税收罚款、非补偿性滞纳金、须返还税收优惠等与欠税存在本质区别,不宜纳入税收优先权范围。欠税范围之总体界定可通过正面规定当然范围和反面列举排除情形来确定,未来修订《税收征管法》还可对税收优先期和税收优先度予以进一步规范。
关键词：税收优先权;破产清算;税收债权;欠税;
应税行为被撤销后退税的理论反思与实现路径
程国琴
摘要：应税行为被撤销后能否申请退税以及如何退税的问题一直困扰着税务实践。税收程序法中缺乏明确具体的规定，税收实体法也因税种不同而规定零散，税收程序法和税收实体法之间又无法有效地衔接和协调，引发法律适用的难题。税务机关为规避法律风险将立法不足的法律漏洞等同于拒绝退税的执法逻辑和法院类案异判的司法现象，提醒人们应从理论层面对此问题进行反思。旨在追求税收公平的实质课税原则，在实践中被异化为国库本位的思维范式，重征轻退的现实操作导致税收利益与个人利益失衡；旨在追求权利保障的税收法定原则，在实践中陷入僵化适用的困境，片面强调退税法定导致保障纳税人财产权的理念被架空。回归税法原则的本质，可以从根本上推动纳税人退税权保障的体系化、在当下启动弥补法律漏洞的民法与行政法衔接机制、注重不同类型退税程序的差异化处理三个维度为应税行为被撤销后的退税问题提供解决方案。
关键词：应税行为被撤销;退税;实质课税;税收法定;
增值税瑕疵发票抵扣规则的法治进阶：以国库利益无损原则为工具
褚睿刚
摘要：抵扣权是增值税纳税人的基本权利，凭票抵扣构成对抵扣权的外部限制。因此，以发票的形式瑕疵限制抵扣权行使须有合理边界，应妥当处理发票形式课税与经济实质课税之间的矛盾。国库利益无损原则是欧盟司法实践中用于调和此矛盾的核心工具，催动严格的形式课税立场走向缓和。我国应抓住增值税立法契机，在税务行政领域引入国库利益无损原则，完善瑕疵发票抵扣规则。一方面，在增值税立法中对税务行政个案分析机制进行授权和限权；另一方面，建构具体的瑕疵发票个案分析机制，在无损国库利益前提下允许纳税人补正瑕疵，疏通抵扣权的行使通道。
关键词：增值税;瑕疵发票;抵扣权;国库利益无损;形式课税;
纳税人信息保护和涉税信息管理的冲突与协调——以《个人信息保护法》为视角
闫海 冯硕
摘要：2021年《个人信息保护法》的颁布和实施对涉税信息管理提出了新的要求。不实纳税申报的在先性假设、涉税信息共享范围的扩张、信息化征管加剧风险是纳税人信息保护与税收征管冲突的现实逻辑。但是，公共利益优先和私人利益比例原则下的有限让渡，能够实现公私利益价值统一，构成协调纳税人信息保护和涉税信息管理的利益基础。《个人信息保护法》是一部兼具公法与私法属性的综合性法律，具有管制和自治的双重色彩。我国应当协调纳税人信息保护与涉税信息管理的冲突，按照《个人信息保护法》的要求，把握《税收征管法》修改契机，进一步完善涉税信息的保护范围、一般规定、共享机制和保护责任等制度规范。
关键词：纳税人信息;涉税信息管理;税收征管法;个人信息保护法;
风险管理视角下的税收评定制度构建
李晓安 马然
摘要：基于税收风险管理的要求，现行《税收征管法》亟待修订以适应税收征管实践发展的要求。为此，应在《税收征管法》的修订中构建税收评定制度，以纳税人分类管理为基础，确立自我评定为主的模式，增设对大企业纳税人、重点税源企业以及高收入高净值自然人纳税申报需行政评定的要求。同时，以涉税信息披露、机构改革等配套制度为支撑，形成征纳双方权利义务明确的税收征管制度体系，提升税收风险应对机制效用，实现税收风险管理的合法化、合理化。
关键词：税收风险管理;税收评定制度;纳税评估;税收征管法;税额确认;
股权让与担保的涉税问题研究
廖仕梅 张静静
摘要：股权让与担保面临着缴纳高额税款的风险，在股权让与担保设立、股权返还、股权清算处置环节，纳税负担可能远高于作为主合同的利息负担。但其高额税负的合理性存疑，具体表现在不符合实质课税原则、净所得课税原则、税收中性原则等方面，给债权人带来了较大的税务风险。为此，建议参考行政许可制度，以登记备案证明股权让与担保之实，由股权让与担保申请登记人承担举证责任。
关键词：股权;让与担保;个人所得税;举证责任;纳税义务;
数字经济背景下落实税收法定原则的价值、难点与对策
胡翔
摘要：数字经济的快速发展形成了税收制度与经济运行之间的错位。在数字经济背景下落实税收法定原则有助于弥合税收治理现代化中的罅漏，确保税收法治与经济法治并行不悖。由于数字经济的复杂性，落实税收法定原则在裁量控制、税权分配和规范衔接等方面存在难点。结合我国税收立法的演进逻辑和“辩证施治”的现实考量，宜从交易识别、漏洞填补和动态规制中寻求数字经济课税的一般标准、立法路径和治理方式。进一步看，数字经济背景下落实税收法定原则也为思考税收法定原则的现代化变迁提供了智识支撑。
关键词：数字经济;税收法定原则;税收法治;税收治理;
税务公益诉讼：法理回归与机制升级
陈萍
摘要：税务公益诉讼基于保护国家财产和依法治税的现实需求，是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要内容。税务公益诉讼已初步形成诉前程序和诉讼程序的关键制度框架。目前，税务公益诉讼的领域和范围较为有限，保护公共利益和督促税务机关履责的功能实现较为形式化。税务公益诉讼需回归公益之诉、客观之诉的原初本质，可以通过确立税务公益诉讼的法治基础、构建以权力监督为要旨的诉前程序、优化以权益保障为中心的诉讼程序实现税务公益诉讼的机制升级。
关键词：税务公益诉讼;诉前程序;诉讼程序;税收法治;
税额确认程序的法理逻辑与立法建构
王宗涛
摘要：《税收征管法》修改迫切需要引入“税额确认程序”。原则上说，税务机关对每一个纳税申报都有义务及时作出确认，立法应将之界定为“羁束行政”而非“裁量行政”。税额确认可分为一般性税额确认和暂时性税额确认两种类型，但立法应以一般性税额确认为中心构造规范体系。这一规范体系以确认程序的启动、税务调查与证明责任、确认的形式与内容、确认的通知与送达、确认期间及起算时点与效力、特殊形态的税额确认、移送稽查程序为制度框架。立法设计还需要处理好外部行政立法与内部行政裁量，税收征管法立法与税种实体法、行政程序法立法，以及税额确认程序立法与其他程序立法之间的关系。
关键词：税额确认;税收核定;立法建构;税收征管法;
论“一事不二罚”在税收征管中的适用
侯卓
摘要：“一事不二罚”中的“事”系法律性概念，“罚”则不限于罚款。税收征管场域，对“一事”和“不二罚”的认定都存在一定特殊性。法理上讲，反复多次的税收违法行为若满足“连续犯”的要件便可被视为一个行为，复杂多层的税收违法行为若相互间存在牵连关系也应如此认定。为免于“二罚”，税务机关发现已作出的行政处罚决定畸轻时不得直接追加处罚，仅能在发现新事实、新证据或行政相对人存在过错时撤销并重作处罚决定。其他行政机关已处罚款但税务机关依法应处更高数额罚款时，可基于《行政处罚法》修改时增设的“从一高处断”规则直接处罚。为使税务机关有更明确的执法依据，须在《税收征管法》或其实施细则中明确规定典型情形的数量认定和处罚方法。
关键词：一事不二罚;税收征管法;行政处罚法;税收违法行为;
税法溯及规范的范围、过渡及其立法建构
赵菁
摘要：我国现有税法溯及的范围缺乏合理逻辑、过渡措施缺位、溯及规范缺乏直接规定。在溯及范围上，利益衡量的引入可以有效应对过往考量路径的不足，结合具体溯及事项，逐一对社会利益、国家和纳税人利益进行分析与评估，为溯及与否提供一个操作性较强的逻辑框架。利益衡量最终目标是实现利益均衡，因此，保障部分利益之后并非利益舍弃，还应以过渡措施对利益失衡状态进行调整。税法溯及衡量体现在规范中，一方面，需通过“宪法—立法法—税法”的原则体系对能否溯及作出约束；另一方面，需通过直接规范、细致规定的方式对具体溯及事项予以明确。
关键词：税法溯及;利益衡量;过渡措施;溯及规范;
法域视角下虚开增值税发票法律竞合问题研究——以偷逃税目的下虚开增值税专用发票案为例
何兆垒 丁健鸽
摘要：以逃税或帮助逃税为目的的虚开增值税专用发票行为既是税务执法的重点规制对象，也属于刑法矫正的范畴。不同法域视角下对虚开行为的定性、行刑衔接过程中的证据认定和行刑责任竞合问题是理论探讨和税务实践中都无法回避的问题，特别是行刑衔接中税务处理与刑事司法的证据混同和行刑责任竞合问题的解决也对案件的公正处理产生着重要影响。为此，在坚持罪刑法定与税收法定原则的前提下，应当明确虚开增值税专用发票罪和逃税罪侵犯法益的类别与侵害的范围、程度，修订《刑法》规定并出台相关司法解释，及时修订完善税务行政领域规制此类违法行为的法律法规，以期在行政和刑事各自领域发挥独立品格，实现法律评价的公平公正目标。同时，要做好行政和刑事的有效衔接，如完善行刑衔接中的证据转化制度等，提高待转化行政证据的法治化程度。
关键词：虚开增值税专用发票罪;逃税罪;税务执法;税收法定;
我国税务执法风险的成因及防范——基于238份税务机关败诉行政判决书的分析
游伟 王崇鑫
摘要：税务机关败诉案件是管窥我国当前税收治理不足的宝贵样本，对238份税务机关败诉行政判决书进行分析，可以发现因存在执法依据适用不规范、执法主体不履行法定职责或超越法定职责、执法程序不完善、执法内容认定不清等情形，导致我国税务机关存在败诉风险。对此，我国应通过统筹推进税收法治体系化建设、提高税务执法人员法治素养、构建精确的税务执法裁量基准、建立税务执法案例指导制度、构建税务执法协同治理机制等方式对我国税务执法风险进行防范和化解，以进一步规范税务机关的执法方式，优化税务执法秩序。
关键词：税务执法;税收征管;执法风险;税务行政诉讼;
增值税制度中的经营机构概念：立法模式与优化路径
宫廷
摘要：在增值税制度中，固定机构对于跨境B2B服务或无形资产交易征税权的划分以及纳税人身份的确定具有重要意义。较为遗憾的是，《国际增值税/货物劳务税指南》作为该领域的国际惯例，未明确增值税制度中机构场所的概念及构成要素。欧盟增值税制度在跨境B2B的一般规则中规定了固定机构的确认方法，澳大利亚将所得税领域的常设机构概念迁移至货物劳务税制度中。反观我国现行增值税制度，采取了与固定机构概念较为接近的经营机构概念，但是未阐释经营机构的内涵外延以及构成要素，这在实践中极有可能会导致税收征管混乱，降低税收征管效率。经营机构的概念以及构成要素应当在下一步增值税立法中予以明确。
关键词：增值税;固定机构;常设机构;经营机构;
逃税罪刑罚阻却事由规则的相关问题研究——基于J公司逃税案的思考
王利娜 张豪
摘要：本文基于J公司逃税罪一案，对《刑法修正案（七）》关于逃税罪刑罚阻却事由规则在司法实践中的应用进行了深入分析。在逃税罪案件的处理过程中，只要具有刑罚阻却事由且没有但书情形，对当事人可以不予追究刑事责任。实践中运用刑罚阻却事由应关注“已受行政处罚”的理解以及关于五年期间的计算等问题。同时，在某些案件中还可能涉及“从旧兼从轻”原则的应用，如果新法相较于旧法对当事人更有利，只要人民法院尚未作出生效判决，就应当适用新法的规定，对符合刑罚阻却事由条件的当事人不予刑事处罚。适用刑罚阻却事由规则还涉及行政与司法衔接的问题，即必须先经过税务机关作出行政处理，否则，司法机关不得直接追究行为人的刑事责任。
关键词：逃税罪;刑罚阻却事由;从旧兼从轻;税收征管;
税收滞纳金与执行滞纳金的关系辨析——经由司法类案的实证观察
李刚
摘要：税收滞纳金与执行滞纳金之间的关系，不仅在理论上形成了非同质性说、《税收征管法》优先适用说、《行政强制法》优先适用说和各自适用说四种观点，而且经由类案检索而来的司法案例亦呈现与之相应的四种裁判理由和相异的裁判结果。税收滞纳金与执行滞纳金在性质、功能和内涵等核心要素方面并无二致，应属同一范畴。在《税收征管法》与《行政强制法》就滞纳金产生的所谓法规竞合问题而言，应当采取“特别法优于一般法，特别法未规定者适用一般法”和“上位法优于下位法”的判断原则，使税收滞纳金受《行政强制法》的拘束从而不得超过税款本金。
关键词：滞纳金;税收征管法;行政强制法;法规竞合;
税收法治视域下建立税务行政协商机制的思考
柳华平 涂听容 苗小松 王一璠
摘要：税务行政协商是指税务机关与税务行政相对人在行政活动中通过平等对话沟通，以寻求理性共识并推动税务行政目标实现的程序性活动。税务行政协商具有充分的理论动因和良好的实践基础，建立税务行政协商机制应遵循合法性、合意性等原则，在税务行政立法、重大税务行政决策、税务行政执法、税务行政救济等环节进行探索，并完善相应的配套建设。税务行政协商的实施能够使税务行政决定更具有人文关怀和执行效力，且有助于提高税务行政服务水平、优化营商环境并推动税收法治目标的实现。
关键词：税收法治;税务行政协商;税务行政复议;营商环境;
法治视域下税务和解制度的建构
刘剑文 刘静
摘要：随着税收法治建设的持续推进，税法的理念和制度不断创新，税收行政权力逐步从强制性、管理性向契约性、服务性转型。税务和解作为典型的契约型税收治理方式，在确定课税事实、平衡征纳利益、解决涉税争议等方面具有独特功能。检视我国税务和解实践，制度供给与现实需求并不匹配，和解的构建与运用面临多重困境。对此，基于法治理念，可从优化税务和解的规范文本、廓清和解范围、明确协议要件、强化程序保障等多个维度着手，构建契合实践需要的和解制度，实现税务和解的“良法善治”。
关键词：税收法治;税务和解;纳税人权益;税收治理;涉税争议;
公序”视角下不动产司法拍卖“包税条款”效力探析
孙天承 许亥隆
摘要：包税条款缘起于不动产司法拍卖，是对拍卖后不动产交易所形成税负之承担的契约安排。确认包税条款效力是化解不动产司法拍卖税负争议的关键性前提。单凭“税收法定”暨“形式法治”原则，探讨包税行为效力，难免受制于解释者对“履行纳税义务”这一多义词组的解读，结果只能是因人而异，造成同案不同判。既然强制性规定、税收法定等组成的前提条件不敷运用，我们必须诉诸实质课税原则、比例原则及其代表的税收公序，通过增设大前提，结合更多经济事实作为小前提，以便更加深入、全面、实质地分析包税行为的正义性，方能最终确定包税条款的效力。
关键词：税收公序;司法拍卖;包税条款;实质课税;比例原则;
论权责发生制在企业所得税法中的适用
廖益新 樊政荣
摘要：由于《企业所得税法》关于权责发生制的内涵和适用标准规定不明，授权财税主管部门就各类业务收支确认作出具体规定亦缺乏必要的法律约束，以致税法实践中时有“税会差异”引发的税务争议产生和有悖税收公平原则等问题存在。基于对税法语境下权责发生制适用的法理思考，结合我国具体情况，本文建议在《企业所得税法》中引入会计准据主义作为权责发生制的适用标准，同时借鉴美国立法实践，采用全事项测试、经济履行要求等规定对会计准据主义进行限制，并相应明确财税部门授权立法的内容、范围和应遵循的原则。
关键词：权责发生制;企业所得税法;税会差异;税收法定原则;
浅论税务领域行政执法与刑事司法的衔接
张春宇
摘要：对于一项税收违法行为，税务机关作出行政处罚属于追究行政责任，司法机关作出刑事处罚属于追究刑事责任，行政责任和刑事责任存在如何衔接的问题（以下简称“行刑衔接问题”）。这种衔接包含责任构成、程序衔接和事实认定三个方面的内容，同行政权、司法权的资源整合与优化配置息息相关，关乎纳税人、其他行政相对人的合法权益和国家税收征管秩序。本文考察税收违法行为行刑衔接的规制现状，深入分析了行刑衔接中的责任构成、程序衔接和事实认定问题，分别从理念原则、制度规范和运行保障等维度提出优化路径，以期实现税务行政处罚与刑事处罚的有序、有效衔接。
关键词：税收违法行为;行政执法;刑事司法;法律竞合;

参考文献：
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作者：李昊

指导老师：李永海