【特别关注】瑞士再次就全球最低税征询公众意见

李威03

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来源：瑞士联邦委员会
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
5月24日，瑞士联邦委员会发布了《大型企业集团最低税法令草案》（以下简称“该法令草案”）、《解释性说明》以及《最低税咨询结果报告》等系列文件（以下简称“该提案”）。根据该提案，在瑞士开展业务的公司集团将向该集团“经济上最重要的单位”所在的州缴纳税款，各州将向联邦政府汇出其收入份额，并将所欠收入部分转给该集团所在的各州。利益攸关方应在公众在9月14日前对该提案提出意见。
该提案涉及到如果瑞士选民在6月18日的全民公投中批准，则该最低税将以何种初始形式在瑞士实施。在OECD促成的协议中，已经有138个辖区原则上就该最低税达成了共识，如果投票赞成，那么将授权联邦委员会通过法令来实施它。取代该初步措施的立法将需要在6年内出台。然而，在6月18日的投票之前，瑞士的主要政党对投票倡议中的一项规定仍有分歧，该规定将把税收筹集的所有资金的75%分配给该国的各州。
根据该提案，为了尽量减少繁文缛节，瑞士政府计划“为征收新的补充税提供所谓的一站式服务”。与所得税的程序类似，企业必须通过在线门户网站提供自我声明。在此基础上，公司最相关单位所在地的州级税务机关将确定整个集团的征税情况。
该法令草案的主要内容
该法令草案更新了以前在瑞士适用GloBE规则的一些规定（特别是OECD征管指南对瑞士QDMTT设计的影响）以及程序和征管规定。
1、GloBE 规则适用的更新
UTPR
该法令草案的解释性说明指出，瑞士联邦委员会假设收入纳入规则（IIR）将于2024年1月1日生效。它指出，欧盟的“低税利润规则”（UTPR）在2025年之前不会生效。联邦委员会认为，UTPR的时间表应与欧盟同步。这将确保瑞士不会将其税基让给其他国家。然而，如果其他国家的实施被推迟，则联邦委员会将审查UTPR的生效时间。因此，该法令草案中仍未确定生效日期。
将立法模板扩展至QDMTT
该法令草案第2(1)条明确规定，OECD GloBE立法模板适用于瑞士QDMTT的计算。之前的草案只将这些规则适用于IIR和UTPR。
反倒置规则
该法令草案第 2(2)条排除了GloBE立法模板第 9.3.5 条，这颠覆了第一份法令草案中的做法。这是一条针对公司倒置的可选反避税规则，各辖区可以选择实施或不实施。它与过渡规则有关，即MNE在运营的前5年不受低税支付规则（UTPR）的约束。
安全港
该法令草案的解释性说明确认，所有实施国内最低税的辖区都必须接受GloBE安全港，作为QDMTT。因此，它们也将适用于瑞士的QDMTT。
2、QDMTT设计的具体规定
该法令草案的解释性说明指出，OECD达成共识的征管指南中包含了一些QDMTT设计的选项。关键点在于：用于计算QDMTT的会计准则可以是国内的国家会计准则，而不是UPE会计准则。鉴于外国集团需要进行额外的征管工作，瑞士联邦委员会提议不采用该做法。
QDMTT不需要包括基于实质的所得排除（SBIE）。然而，如果其有，则其范围不能比GloBE规则下的范围更广。联邦委员会不会将SBIE从QDMTT的计算中排除。
虽然OECD GloBE立法模板对合资企业的IIR和UTPR的水平和征收做出了规定（在第6.4条），但对合资企业的QDMTT如何计算和征收却没有做出规定。因此，该法令草案第4条规定，在计算QDMTT时，合资企业及其子公司应被视为独立集团。根据QDMTT规则的要求，瑞士的QDMTT是100%的补足税，忽略了任何少数股东权益。
该法令草案解释性说明确认，就瑞士QDMTT而言，不考虑CFC税款。然而，假设QDMTT义务将抵免外国辖区的CFC税。虽然这取决于每个辖区的国内税收处理，但如果不是这样的话，可能会出现双重征税的情况。联邦委员会将观察其他国家对此的反应，并将研究可能的法规是否也适合瑞士。
3、程序性问题
由于GloBE规则采用了辖区混合方法，联邦委员会建议每个公司集团的一个实体应在瑞士纳税，一个州应承担整个公司集团的评估工作。它将此称为“一站式服务”。
该州然后征收QDMTT/IIR/UTPR税，并将其分配给联邦机构和其他州。这在很大程度上简化了征管。为了最大限度地降低征税风险，联邦委员会建议对瑞士公司集团的所有实体承担共同义务。虽然申报和缴纳将在州一级进行，但任何上诉都不会提交给州法院，而是提交给联邦行政法院。
根据一站式服务程序，负责报告和缴纳补足税的实体通常是瑞士的UPE/母公司。如果没有母公司（或多个中间母公司(IPE)），则采用过去3个财年中平均净利润最高的实体（或者如果这些公司是亏损的，则采用股权）。
电子门户网站将被用于一站式服务程序。这将从2025年1月1日开始提供。正如预期的那样，GloBE信息报告表的提交期限将是标准的财年结束后的15个月（第一年为18个月）。这也将是缴纳补足税的最后期限。

OECD/G20最低税在瑞士的实施情况
1、OECD/G20对大型MNE的最低税将在瑞士以补充税的方式实施
6月18日，瑞士选民将就必要的宪法基础进行投票。如果该基础被接受，则联邦委员会可以通过法令的形式临时引入补充税。在5月24日的会议上，联邦委员会启动了关于该法令的第二次咨询程序。
通过修订宪法，联邦委员会和议会希望使OECD/G20大型MNE15%的最低税能够及时在瑞士实施。通过这样做，他们希望确保稳定的框架条件以及瑞士的就业和税收收入。新的宪法规定将于6月18日付诸表决，该规定授权联邦委员会暂时引入补充税，以通过法令的方式确保该最低税。在6年内，联邦委员会必须向议会提交一项法律，以取代该法令。
在该最低税法令的初步咨询中，联邦委员会决定以参考的方式采用OECD/G20制定的立法模板。这将确保瑞士法规的国际兼容性。在5月24日的会议上，联邦委员会就该法令的进一步规定启动了咨询程序，特别是澄清了瑞士的税收程序。
2、展望和国际发展
只要人民和各州在6月18日批准宪法修订案，《大型企业集团最低税法令》预计将于2024年1月1日生效。在做出最终决定之前，联邦委员会将研究其他国家的实施状况。联邦委员会认为，最低税应与欧盟同时生效。这将确保瑞士不会因为其他国家而放弃任何税基。
咨询将持续到2023年9月14日。届时将考虑到公众咨询的结果和OECD/G20的任何进一步技术要求，合并这两份法令草案。
OECD/G20大型企业集团征税项目的执行情况
6月18日，瑞士选民将对在瑞士实施OECD最低税的提案进行投票。
1、什么是OECD最低税？
瑞士与其他约140个国家在OECD项目框架内达成一致，即从2024年起，全球范围内从事国际业务的大型公司必须对其利润按15%的最低税率纳税。如果一个国家没有实施OECD最低税，其他国家可以向有关公司征收差额。
2、公投提案的内容是什么？
在瑞士，许多州的公司税都低于15%的新最低税。为了防止其他国家对瑞士公司征税，瑞士必须采取行动。联邦委员会提出了所谓的补充税。有了它，目前的税率和所需的15%之间的差额将对受影响公司进行征收。然而，对于中小企业来说，一切都不会改变。公投法案为补充税建立了宪法基础。
3、为什么Swiss Holdings发起运动，要求对该法案投赞成票？
对于Swiss Holdings的成员公司来说，很明显，从2024年1月1日起，他们将不得不在全球范围内按15%的最低税率纳税。唯一的问题是：他们必须在哪里缴税？总部设在瑞士的大公司希望在瑞士缴纳这笔额外税款。原因有三：
（1）保持所在地的吸引力是有意义的：公司在其所在的州缴纳税款是有意义的，因为它们在那里的立足点最多，而且环境有吸引力。如果他们这样做，则各州就有额外的手段来加强其吸引力。
（2）双重征税的风险较小：全球最低税是一个新事物。不可能期待最佳的国际协调。因此，如果瑞士不征收15%的税，则其他各个国家就会提出要求，对大型瑞士公司进行双重征税的风险很大。
（3）降低征管成本：如果瑞士不实施该提案，则公司将不得不与各国的税务机关合作。这将导致不必要的征管成本。
4、对瑞士有什么好处？
随着税收的增加，瑞士将失去一个传统上重要的区域优势。如果投赞成票，则额外的税收将保留在瑞士。有了这些资金，瑞士的吸引力可以在其他领域得到加强。瑞士都会从良好的公共服务中受益。因此，联邦委员会建议对实施OECD/G20大型企业集团征税的项目投赞成票。
思迈特提醒
瑞士是由142个成员组成的OECD/G20税基侵蚀和利润转移包容性框架中的138个辖区之一，这些辖区已达成共识实施双支柱计划，以改革21世纪的国际公司税制度。支柱二将确保集团年收入超过7.5亿欧元的MNE按15%的有效税率纳税，无论它们的总部在哪里。
瑞士计划通过分阶段的过程来采用支柱二，这需要修订瑞士宪法，允许联邦委员会对大型MNE和小型公司进行不同的征税。瑞士议会于2022年12月批准了该修订案。
瑞士选民将在6月18日的公投中考虑该宪法修订案。如果该修订案获得批准，则联邦委员会将通过一项临时法令，允许最低税规则在2024年1月1日开始生效。一旦支柱二的适用足够明确，瑞士议会将通过一项联邦法律，在6年内废除该临时法令。
如果6月18日瑞士选民不接受这一最低税率怎么办？在这一点上瑞士各党派意见一致：瑞士将处于极其不利的地位。民众投反对票将并不意味着放弃引进15%的全球最低税，而更多地意味着，议会将不得不紧急制定出一个新的分配方案。
详细了解瑞士的最低税立法实施过程请查阅tpperson4月14日分享内容！
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