【特别关注】IASB修订税务会计要求以帮助公司应对支柱二国际税收改革

李威03

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来源：IASB官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
5月23日，国际会计准则理事会（IASB）如期发布了《国际税收改革—支柱二立法模板》——IAS12号修订案（以下简称“该修订案”），该修订案为支柱二递延所得税会计处理规定了暂时豁免，以应对全球范围内采用OECD促成的全球最低税规则。
IASB在该修订案中得出的结论是，在各辖区颁布新的税法之前，因而在要求实体在递延所得税会计处理中反映这些法律之前，完成这些活动是不可行的。IASB还得出结论指出，不可能知道需要多长时间来完成这些活动，因为这取决于各国何时以及如何实施支柱二规则。因此，IASB决定不具体规定暂时豁免将存续多久。
该修订案还包含一个反对意见，因为一位理事会成员担心这些修订案将导致实体披露更少的有用信息来帮助财务报表使用者评估该实体的未来现金流。
由于一些辖区预计将在2023年上半年颁布税法以实施支柱二立法模板，会计从业人员告诉IASB，没有多少时间来解决如何将IAS 12号应用于这些规则中描述的合格国内最低补足税的不确定性。此外，从业人员表示，如果没有进一步的澄清，则公司可能会在开发和适应他们自己对IAS 12号中的要求的解释时产生成本，这可能会导致公司之间的会计差异，从而导致对财务报表使用者可能没有用的信息。
背景
为应对支柱二实施，IASB从2022年11月份开始计划修订IAS 12所得税会计准则，其主要事件简要概述如下：
1、2022年11月22日，IASB举行特别会议，讨论支柱二下IAS 12所得税会计准则的修订。作为准备，IASB发布了一份工作人员文件概述了支柱二下IAS 12所得税会计准则修订的拟议方法。该文件确定了三个关键问题：（1）实体如何应用IAS 12来对补足税进行会计处理；（2）关于补足税的递延所得税会计处理可能产生信息的有用性；（3）鉴于一些国家和辖区即将实施支柱二立法模板迫切需要澄清。
2、2022年11月24日，IASB同意加速对IAS 12号所得税会计准则进行狭义范畴修订。IASB表示将在最近的工作计划中增加了一个项目以修订IAS 12所得税会计准则。IASB预计将在2023年1月发布一份征求意见稿。由于项目的加快性质，IASB已经决定了60天的评论期，但这需要得到正当程序监督委员会（DPOC）的批准。12月1日，IASB举行了一次补充会议，同意加速对IAS 12号所得税会计准则进行狭义范畴修订。
3、2023年1月9日， IASB发布了《国际税收改革—支柱二立法模板对IAS12的拟议修订案》，拟议修订案旨在为OECD发布的支柱二立法模板的即将实施而产生的递延所得税会计处理规定暂时豁免。IASB正在回应利益攸关方对这些规则对财务报表中所得税会计的潜在影响的关注。特别是，利益攸关方对这些规则引起的递延所得税会计处理的不确定性表示关注。这些修订案将为支柱二实施所产生的递延所得税规定暂时会计豁免。还将要求实体在相关国家的支柱二税生效前披露其潜在风险，并在规则生效后披露其支柱二税收费用。IASB称，修订草案将避免在各国采用支柱二规则时出现不同的IAS 12号解释。IASB的征求意见稿表示，这些修订还将“保障实体适应IAS 12号所产生信息的有用性，直到关于如何适应该准则的问题得到解决......并改善在支柱二立法生效前后提供给投资者的信息”。
4、2023年4月6日，IASB官网发布了IASB工作人员关于国际税收改革——支柱二立法模板之封面文件、递延所得税的暂时豁免、披露、生效日期和衔接规定以及正当程序5份文件，以在4月11日IASB的特别会议之前，讨论在各国采用OECD双支柱国际公司税改革计划中支柱二时修订国际财务报告准则。IASB的技术人员建议对拟议的新披露要求进行修订，这些要求适用于可能颁布但尚未生效的全球最低税立法的实体。
5、2023年4月11日，在IASB举行的特别会议上，IASB成员通过投票批准了对IAS 12号所得税会计准则的修订，该准则适用于包括国内和国外应税利润征税的所得税，该修订案还将要求范围内的公司在税收规则生效前披露其在相关国家潜在支柱二税收风险，并在规则生效后披露其支柱二税收费用。
主要内容
1、适用范围
根据该修订案，IAS 12号适用于为实施OECD发布的支柱二立法模板而已颁布或实质上已颁布的税法所产生的所得税，包括实施这些规则中所述的合格国内最低补足税（QDMTT）的税法。此类税法以及由此产生的所得税在以下被称为“支柱二立法”和“支柱二所得税”。作为IAS 12号要求的豁免，实体既不应确认也不应披露与支柱二所得税有关的递延所得税资产和负债的信息。
2、披露
根据该修订案，实体应披露其已适用确认和披露与支柱二所得税相关的递延所得税资产和负债信息的豁免。实体应单独披露其与支柱二所得税相关的当期税收费用（所得）。在支柱二立法已颁布或实质上已颁布但尚未生效的期间，实体应披露已知或可合理估计的信息，以帮助财务报表使用者了解实体因该立法而面临的支柱二所得税风险。
为满足第88C段的披露目标，实体应在报告期末披露面临支柱二所得税风险的定性和定量信息。该信息不一定要反映支柱二立法的所有具体要求，可以以指示性范围的形式提供。在信息未知或无法可合理估计的情况下，实体应披露相关声明，并披露该实体在评估其风险方面的进展信息。
3、生效日期
该修订案指出，2023年5月发布的《国际税收改革—支柱二立法模板》增加了第4A和88A—88D段。实体应：在这些修订案发布后立即适用第4A和88A段，并根据IAS8号追溯适用；以及对自2023年1月1日或之后开始的年度报告期适用第88B-88D段。实体无需披露在2023年12月31日或之前结束的任何中期这些段落要求的信息。
思迈特提醒
IASB是由14名成员组成的会计机构，为全球140多个辖区制定国际财务报告准则（IFRS）。该修订案发布后，IASB主席Andreas Barckow在接受采访时表示：该修订案回应了利益攸关方的反馈意见，并将确保公司在实施OECD规则期间得到支持，同时加强向投资者提供的关于这些公司如何受到国际税收改革影响的财务信息。随着各辖区实施支柱二立法模板，我们正在监测事态进展。一个未来的维护项目已经加入到管道中，我们将重新审视暂时豁免和相关披露。
在结束IAS12号所得税的修订项目后，5月3日，国际会计准则理事会（IASB）召开了一次特别会议，会议决定加快起草《中小主体国际财务报告准则》修订案的新项目，目标是在2023年第2季度发布《中小主体国际财务报告准则》拟议修订案的征求意见稿。根据IASB技术人员为IASB会议准备的一份工作人员文件，对《中小主体国际财务报告准则》第29节所得税的拟议修订案包括规定与支柱二所得税相关的递延所得税会计处理的暂时豁免；使该豁免成为强制性的；并拒绝规定暂时豁免将在多长时间内有效。同时技术人员建议要求中小主体披露其已经适用了暂时豁免，以及它们在支柱二规则下的当期税收费用。技术人员还建议，披露要求应追溯适用，从1月1日或之后开始适用。其他修订包括明确披露要求旨在提供实体支柱二税收风险的细节。该要求还试图避免在一个国家的支柱二立法已颁布或实质上已颁布但尚未生效时引入新的披露要求。
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