辅导 | 2022年度企业所得税汇算清缴系列（五）——A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》 填报教程

浙江政策君

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2022年度
企业所得税汇算清缴系列（五）
——A107012
《研发费用加计扣除优惠明细表》
填报教程


为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，国家税务总局发布《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第27号），对部分表单和填报说明进行了修订。今天，我们就来了解一下企业所得税年度纳税申报中A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》的填报规则有哪些新变化？快来一起学习吧！

壹
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表单变化情况
根据《财务部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（国家税务总局公告2022年第28号）（以下简称“《公告》”），现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。因此，在A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》中新增了两项内容
  （一）将第50行“加计扣除比例”调整为“加计扣除比例及计算方法”，并相应增加研发费用加计扣除比例及计算方法代码表；
  （二）增加第L1行“本年允许加计扣除的研发费用总额”、第L1.1行“第四季度允许加计扣除的研发费用金额”、第L1.2行“前三季度允许加计扣除的研发费用金额”

调整后表单填报说明
  第50行“八、加计扣除比例及计算方法”：根据有关政策规定填报。纳税人根据实际情况从《研发费用加计扣除比例及计算方法代码表》选择相应代码填入本项。

贰
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表单修订依据
《财务部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（国家税务总局公告2022年第28号）

  现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。
  企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。

叁
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填报示例
示例一：
  甲公司是一家信息传输、软件和信息技术服务业，2022年前三季度研发费用100万元，第四季度按规定计算的研发费用为50万元。按照政策规定，甲公司在2022年前三季度发生的研发费用适用75%的加计扣除比例，第四季度发生的研发费用适用100%的加计扣除比例。
  为减轻企业的核算负担，方便企业能最大限度的享受到优惠政策，《公告》对第四季度的研发费用提供了两种计算方法，由企业根据实际情况选择适用：方法一：按实际发生数计算；方法二：按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算（以下简称“比例法”）。
  若甲公司选择按实际发生数计算，则2022年研发费用加计扣除额为100×75%+50×100%=125万元；
  若甲公司选择按比例计算，则2022年研发费用加计扣除额为150×3/4×75%+150×1/4×100%=121.875万元，显然，甲公司选择按实际发生金额计算更为合适。
  表单修订部分具体填报见下图：


示例二：
  乙公司是一家水污染防治企业，2022年5月10日开始经营，2022年共发生研发费用400万元，其中第四季度发生研发费用100万元，如果采用按实际发生数计算，则2022年研发费用加计扣除额为300×75%+100×100%=325万元。
  如果乙公司采取比例法计算第四季度研发费用，《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2022年度10月1日以后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。乙公司成立于5月10日，2022年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月，第四季度经营月份数为3个月，则乙公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/8）=150万元。乙公司2022年研发费用加计扣除额为400×（5/8）×75%+400×（3/8）×100%=337.5万元。因此，乙公司选择按比例法计算更为合适。
  表单修订部分具体填报见下图：

政策依据
1.《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第27号）

  2.《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号）
来源：市局企业所得税处、江北税务
一审：杨涛 二审：邬国菊
三审：林哲 四审：周承颖