文献梳理：2022年《国际税收》财税论文分专栏回顾（上）！

李威03

2022年《国际税收》财税论文分专栏回顾（上）：学习贯彻党的二十大精神、研究探索
（第1627期）
《国际税收》（月刊）（原：《涉外税务》）创刊于1988年，是由国家税务总局主管、中国国际税收研究会和中国税务杂志社共同主办的财经类专业期刊，是中国国际税收研究会会刊，也是国内唯一一本专注于国际税收理论研究和实务探索的学术性期刊。《国际税收》主要栏目有该刊特稿、专题策划、跨境税收、“一带一路”税收、比较税制、国际税事评说、研究探索、税收实务、案例点评、专访等。《国际税收》始终秉承“向中国介绍国外税收、向世界宣传中国税收”的办刊宗旨，致力于将国际税收理论成果、世界税收改革趋势、外国税制发展和管理经验及时介绍给国内；将中国改革开放进程中波澜壮阔的税制改革、日新月异的征管成就、丰富多彩的税收工作全面展现给国外。
ISSN：2095-6126
CN：10-1142/F
(2022)复合影响因子：2.728
(2022)综合影响因子：1.339
本期主要聚焦于学习贯彻党的二十大精神、研究探索等专题的相关论文，具体论文目录及详细内容如下所示。
一、学习贯彻党的二十大精神
税收助力新时代贵州高质量发展的实践与思考

丁习文
摘要：在贵州省的十年跨越式发展进程中，国家税务总局贵州省税务局充分发挥税收在国家治理中的基础性、支柱性和保障性作用，服务贵州经济社会高质量发展。本文从税收政策助力培育新兴产业、提升综合经济实力、促进绿色发展、开展大规模基础设施建设、实现全面脱贫等方面，总结了税收助力贵州省经济社会发展的经验。立足于税收现代化服务中国式现代化新起点，本文从落实新发展理念、助力“四区一高地”建设等方面，提出未来税收服务贵州高质量发展的愿景。
关键词：税收；高质量发展；中国式现代化；
推进大连税收营商环境持续优化 助力构建高水平对外开放新格局

董涛
摘要：党的十八大以来，在习近平新时代中国特色社会主义思想的引领下，大连市经济发展和对外开放持续迈向更高质量、更深层次。本文总结了大连市外向型经济的快速发展与税收在其中所作出的贡献，从税收视角对持续优化营商环境进行了深入思考，并从切实减轻纳税人负担、全面提升纳税服务水平、不断提高反避税能力、有效升级税收执法能力和税收数据分析质量等方面，探讨未来如何以高质量税收工作服务高水平对外开放新格局。
关键词：税收；营商环境；对外开放；
以一流税收营商环境助力高水平对外开放:基于青岛实践的思考

郭洪源
摘要：优化营商环境是培育和激发市场主体活力、增强发展内生动力的关键之举。党的二十大报告提出“营造市场化、法治化、国际化一流营商环境”，对优化税收营商环境提出了新命题。本文总结了青岛市税务系统优化税收营商环境探索实践及经验，着眼新时代要求，从更加注重税收营商环境的中国式特征、更加注重以人民为中心的评价标准、更加注重服务措施的联动和集成创新几个方面提出进一步优化税收营商环境的几点思考。
关键词：税收营商环境；对外开放；中国式现代化；
二、研究探索
自愿披露机制:理论、实践与中国路径
孙诺，许炎
摘要：本文首先梳理了自愿披露机制的理论成果,认为全国统一的自愿披露机制能提高法律处罚的可预见性和确定性,激励违法行为人参与该程序;使法律执行更加透明,增强执法的公平性;降低行政执法成本和纳税人的参与成本;有利于税务机关更好地与其他行政机关进行合作,有效追回偷逃税款,纠正违法或不当行为。目前,我国各地税务机关已经对自愿披露机制有丰富的实践经验,但尚未构建全国统一的自愿披露程序。本文建议我国借鉴国际经验和国内海关的相关制度,尽快建立一个全国统一的自愿披露程序,以加强税法执行力度,促进税收现代化的实现。
关键词：中国；自愿披露；税收豁免；税法执行；
行为洞察与税收征管实践：国际案例与启示
王秀芝，曹杰
摘要：近年来,行为洞察综合心理学、行为经济学等学科的研究成果和观点,利用自然田野实验方法,在税收领域中的研究和应用取得了积极的成效。本文围绕2010年至2020年国际上税收征管领域内84个典型的行为洞察自然田野实验,精炼其主要理论及应用特点,并分析行为洞察在税收征管中运用的优势及局限性。行为洞察的国际实践经验,为行为洞察在我国税收领域中的运用提供了更多的可能性,有助于促进税收遵从、优化涉税服务、减少征纳成本、提高税收政策的预期效应,进而提升我国的税收治理能力。
关键词：行为洞察；税收征管；纳税遵从；认知负荷；自然田野实验；
强制披露规则在国际税收中的运用——以境外上市的红筹架构企业为例
国家税务总局深圳市前海税务局课题组 柴生伟，包屹沁
摘要：随着国际资本流动日趋频繁和国际税收征管难度的加大,我国已在税基侵蚀和利润转移(BEPS)行动计划框架下,开启了强制披露规则的制度探索。本文研究的突破点在于把强制披露规则的制度研究和企业海外上市行为结合起来,形成一套适用于红筹架构境外上市企业的强制披露规则设计方案。
关键词：强制披露规则；海外上市；跨境税收筹划；
新发展格局下我国外向型经济发展与税收取向的思考——基于进出口税收数据的分析
梁富山，王文清，王晖
摘要：在全球新型冠状病毒肺炎疫情、中美贸易摩擦等重大事件对世界经济一体化进程产生广泛而深远的影响之下,我国外向型经济发展遭受诸多阻力。基于此背景,本文以有代表性的沿海城市山东省日照市为引,通过选取进出口税收数据,分析我国新发展格局下外向型经济发展的状况及规律,找出税收调节和促进经济发展"双引擎"作用的依存度,研究提升外向型经济稳定快速发展的新趋势及特点,提出"十四五"时期促进我国外向型经济稳定快速发展的建议,以期构建国内国际贸易双向循环发展的新格局。
关键词：外向型经济；进出口税收；税收职能；
新发展格局下税收助力离岸贸易发展的若干建议
高金平
摘要：离岸贸易对促进国内国际双循环新发展格局，构建全球化贸易网络，优化产业结构，整合优质资源要素，集聚跨国集团总部经济等均有积极意义。在我国各自由贸易港（区）改革创新之际，大力推动离岸贸易新业态发展势在必行。离岸贸易发展离不开优渥的税制环境，而当下国内相关税收优惠支持力度不足，亟待研究具有竞争力的配套扶持政策。本文以离岸贸易的业务模式和现行税收政策为切入点，分析现行税制中存在的问题，借鉴境外经验，从政策适用范围、适用条件、体系设计、风险防范四方面提出相关建议。
关键词：离岸贸易；自由贸易港(区)；税制环境；
完善我国金融交易税体系的思考
彭晓文
摘要：金融交易税是指以特定金融交易活动为征税对象的税种。金融交易税是调控金融市场的重要工具，也是筹集财政收入的重要来源。国际金融危机及欧洲主权债务危机爆发后，多国政府和专家学者开始重视金融交易税的作用。本文以金融交易税、证券交易印花税为研究对象，结合《中华人民共和国印花税法》顺利通过并即将施行等现实背景，通过总结借鉴其他国家（地区）经验并结合我国实际，为下一步完善我国金融交易税体系提供思路。
关键词：金融交易税；证券交易印花税；
环境保护税税额省际差异对企业绿色技术创新影响的实证分析
谢贞发，陈涓
摘要：2018年《中华人民共和国环境保护税法》正式实施，这是我国构建绿色税制的重要里程碑。本文基于我国A股上市公司数据，以环境保护税税额省际差异作为准自然实验，考察环境保护税税额省际差异对企业绿色技术创新的影响。研究发现：从整体上看，在该税法实施后，与税额标准不变地区相比，税额提高地区企业的总绿色专利申请占比短期内并未产生显著变化；从专利类型上看，税额提高地区企业的绿色实用新型专利申请占比出现了显著提高，但绿色发明专利申请占比并未产生显著变化。同时，环境保护税税额省际差异对企业绿色实用新型创新的显著影响主要体现在披露环境信息的企业和中度污染企业，环境保护税税额省际差异在一定程度上有助于激励企业进行研发投入以及提高企业绿色专利当期被引数量占比。通过以上实证研究，本文对进一步优化我国环境保护税制度提出了几点政策建议。
关键词：环境保护税；环境保护税税额；绿色技术创新；环境保护；
网络主播个人所得税法律适用问题辨析
熊伟，毛彦，许恋天
摘要：近段时间以来，网络主播税收违法案件频现，主要涉及个人所得税的法律适用问题，引发社会和行业关切。本文通过梳理既有个人所得税规则，发现直播行业存在法律关系复杂、所得定性模糊及扣缴义务不清等问题。从英国和美国等国家的实践可知，主播收入普遍属于应税所得，除收入定性外，完善扣除规则和扣缴规则也很关键。本文认为，为消解法律适用之困，在我国税务实践中，应进一步明确主播收入的法律属性，在尊重形式要件的同时，结合经济实质予以认定；此外，有必要厘清平台和经纪公司的扣缴义务，审慎追溯适用扣缴责任；同时，还可对不同类型的主播探索分级分类管理，以利于降低征管成本，促进行业发展。
关键词：网络主播；个人所得税法；平台经济；所得定性；代扣代缴；
遗产税制度的国际比较与我国的选择
余雅娴，黄江，石坚
摘要：遗产税是以财产所有人去世后所遗留的财产为征税对象、针对财产代际转移征收的税种，也是有效调节财富分配、维护社会公平的税种。本文分析了遗产税的征收概况，并以美国为典例，梳理遗产税制度的变迁。在此基础上，对比了世界各国遗产税制度，分析了遗产税制度的发展趋势。本文认为，我国征收遗产税是有必要的，且已经具备征收的条件，拥有充足的税源、值得借鉴的国外经验和良好的法律环境。同时，建议制定符合我国国情和征收目的的遗产税税制，如采取总遗产税制度、设置高额免征额，实行超额累进税率，并且将遗产税与赠与税合并征收，进一步完善税收法律体系建设等。
关键词：遗产税；赠与税；共同富裕；三次分配；
个人资本利得课税的理论逻辑、国际经验及对中国的启示
彭海艳，罗秦
摘要：《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》鲜明地体现了改善人民生活、缩小贫富差距、实现共同富裕的要求。税收是缩小收入差距、实现共同富裕的重要工具，其中，对个人资本利得课税已在不少国家得到践行并取得一定成效。本文以资本利得课税的理论逻辑探讨为基础，提炼、分析经济合作与发展组织（OECD）成员国对个人资本利得课税的主流趋势及典型特征，并结合我国的现实国情，提出如下建议：逐步扩大个人所得税的综合课征范围、引入资本利得免征额、灵活调整税收优惠政策、选择适宜的资本损失弥补政策。
关键词：资本利得课税；个人所得税；共同富裕；
区域经济一体化视域下我国税收营商环境的优化思路——基于RCEP典型国家的分析
孙赫靖，刘畅，陈诺琳
摘要：随着跨区域国际经济合作的不断加强，税收营商环境愈加成为一国税收治理能力与国际竞争力的重要体现。为此，本文基于对RCEP典型国家——新加坡和澳大利亚——税收营商环境的分析，从区域经济一体化视角探寻我国税收营商环境的优化思路。具体而言，先对上述两国的税收营商环境及其优化进程进行客观研判，追溯其税收营商环境的具体成因，继而在总结两国税收治理先进经验的基础上，提出优化我国税收营商环境的可行方案。
关键词：区域经济一体化；RCEP；税收营商环境；
RCEP框架下企业所得税税制比较与协调
汪星明，蒙莉，苏畅
摘要：区域全面经济伙伴关系协定（RCEP）签署生效后，区域内90%以上货物贸易将最终实现零关税，关税协调问题基本得到解决。本文在国际税改大背景下对RCEP成员国企业所得税税制进行了比较，对区域内企业所得税税制协调现状进行了评估，进而分析RCEP框架下我国在企业所得税税制协调方面面临的问题，提出完善RCEP区域税收协调、促进区域经济进一步深化融合的政策建议。
关键词：区域全面经济伙伴关系协定；企业所得税；税收竞争；税收协调；
RCEP协定下完善我国企业所得税制度与征管的建议
符少花
摘要：RCEP协定对成员国产业布局、行业竞争格局、区域数字经济及平衡发展等方面将产生深远影响。面对RCEP协定构建的新格局，我国企业所得税制度和征管存在鼓励产业发展的政策效应不明显、促进对外投资力度不足、区域间税制协调机制有待完善等问题。本文认为，应扩大鼓励产业布局的企业所得税政策受惠面，开展促进投资开放的企业所得税税制改革，推进成员国间税收协调机制的建设，不断完善我国企业所得税征管水平，进一步发挥税收的职能作用。
关键词：区域全面经济伙伴关系协定；企业所得税；税收竞争；税收协调；
跨境电商相关税收政策国际比较研究
董战山，谭伟，刘琳，张婧，展永福
摘要：跨境电商在进出口贸易中扮演的角色越来越重要，对于一国经济发展具有重要意义。本文在归纳我国跨境电商发展两大特点的基础上，分析我国跨境电商相关税收政策及其效应，对跨境电商相关税收政策开展国际比较研究，并立足我国跨境电商发展特点和税收政策实践，提出以税收中性原则为压舱石、以国家产业政策为参照物、以外贸创新发展战略为指南针等促进跨境电商进一步发展的政策建议。
关键词：区域全面经济伙伴关系协定；企业所得税；区域发展；
欧盟碳边境调节机制方案分析
张晓云，俞文秀
摘要：积极应对气候变化，促进绿色低碳发展，已经成为国际社会的普遍共识。欧盟将于2023年试运行碳边境调节机制，势必会给国际社会带来影响。本文试图从环保效果、经济效益和合法性等方面深入解读欧盟碳边境调节机制，并基于其实施可能产生的影响，探讨中国在推进“双碳”目标过程中如何妥善应对外部制度的挑战。
关键词：碳减排；碳边境调节机制；碳关税；碳排放权；碳税；
论民事执行程序中税收债权与民事债权的协调

程国琴
摘要：民法与税法在法律规范层面缺乏衔接，容易引发民事执行中税收利益与民事利益失衡，影响民事执行效率的提升和税收执法方式的优化。本文比较研究不同国家对待税收优先权的态度，分析国际层面税收利益和民事利益平衡的发展趋势，建议将我国现行绝对优先保护税收债权的模式转变为平等保护债权的模式，并认为法院与税务机关之间应当建立有效的协调机制，强化双方协助义务的互认机制，推动涉税信息的共享机制，以提升民事执行程序中债权实现的正当性、公平性和效率性。
关键词：税收债权；民事债权；民事执行；
“健康中国2030”控烟目标的实现与烟草消费税改革路径

郑榕，崔凤
摘要：《“健康中国2030”规划纲要》提出2030年要实现15岁以上人口吸烟率降至20%的目标,税收与价格措施被公认为单项最有效的控烟政策措施。本文运用世界卫生组织TaXSiM中国模型,模拟了2030年控烟目标的消费税改革路径及政策效果。政策模拟结果表明,只有综合使用非价格措施与价格措施才可以有效实现2030年的控烟目标。基于上述分析结论,本文提出如下政策建议:全面加快实施MPOWER各项政策措施,尤其是大幅提高烟草税收与价格措施;建议将烟草消费税收入全部划归中央所有,由中央财政统筹统支,专款专用于公共卫生与医疗事业;大幅提高烟叶收购价格;尽快将含有尼古丁的电子烟纳入烟草消费税征收范围,并相应在消费税烟草制品科目中增加“电子烟”子目。
关键词：健康中国2030战略；成人吸烟率；烟草消费税；
关于跨境服务贸易税制的几点思考
梁嘉蕾
摘要：当前，跨境服务贸易成为国际贸易中最具活力的组成部分，各国均在跨境服务贸易税制领域不断探索。2012年启动的营改增改革标志着我国在货物与劳务税税制构建上迈出了重要步伐。随着跨境服务交易总量的不断增长，我国应充分考虑经济数字化带来的影响，充分借鉴与应用相应国际准则，积极发挥税收的激励效应，在完善优化消费地课税原则、扩大零税率适用范围、加速信息应用等方面大胆探索，引导资本、技术、人才等要素合理配置，拓展我国外向型经济高质量发展。
关键词：增值税；跨境服务贸易；数字经济；国际增值税指南；
自由贸易试验区税收政策构建的“原则上可再试点”路径研究

邓伟，赵浇锋
摘要：本文通过梳理我国各个自由贸易试验区总体方案，发现自由贸易试验区税收政策体系存在三种构建路径，并认为“原则上可再试点”路径具有特殊的法律内涵和重要的现实价值。但同时该路径也增加了“再试点政策”范围的不确定性、降低了法律效力确认的便利性及加剧了自由贸易试验区税收政策体系的不协调性。针对以上问题，本文建议，短期内应当明确初次试点的税收政策范围、原则试点与例外不试点的界限，并构建统一的税收政策平台；长期来看，应当以“法律法规+实施细则”的方式规定自由贸易试验区内的税收政策。
关键词：自由贸易试验区；税收政策；原则上可再试点；
税收制裁的法律分析与中国应对

刘渊，陈浩达
摘要：税收制裁最初旨在规制国际避税活动，如今已被发达国家异化为维护本国政治利益的重要工具。税收制裁涉嫌违反不干涉内政原则、《服务贸易总协定》非歧视原则、双边税收协定和《多边税收征管互助公约》。未来，我国须高度警惕外国可能对华实施的税收制裁，避免削弱我国国际税收竞争力，引发外向型经济风险。建议多措并举，必要时采取强化跨国公司风险规避意识、诉诸世界贸易组织争端解决机制、深度参与全球税收治理、开展政治谈判、实施税收反制等措施，以防范税收制裁风险，解除税收制裁危机，维护国家合法权益。
关键词：税收制裁；合法性分析；税收“黑名单”；
全国统一大市场中竞争政策与财税政策协调关系研究

张霞，许生
摘要：竞争政策是基础政策，财税政策是工具政策，后者并非一定要以前者为依据，由此可能引起两者的矛盾与冲突，这实质上反映了政府与市场的对立，“效率”与“公平”的取舍。本文基于对竞争政策与财税政策的关系及现行财税政策体系相关问题的分析研究，认为在加快建设全国统一大市场过程中，财税政策的作用不可或缺，统筹协调好竞争政策与财税政策的关系至关重要。既要充分发挥财税政策在宏观调控与治理中的基础性保障性作用，也要逐步完善财税政策，减少不当市场激励和市场干预行为，促进市场公平竞争。
关键词：竞争政策；财税政策；统一大市场；世界贸易组织规则；
税收共治法治路径的国际比较与借鉴

汪虎生
摘要：近年来，税收治理逐步形成多元主体共同参与的形态。域外部分国家税收共治立法和实践呈现出的税收法定入宪、专门立法设定、政府主导实施、多元主体参与等特点，为我国税收共治的法治路径提供了借鉴。我国应通过宪法等上位法明确税收法定原则和税收共治制度，以“税收基本法”设定多元主体参与税收共治规则，完善多元主体参与的组织模式和行为方式及相应的权力运行机制等，健全税收共治的法治路径。
关键词：税收共治；税收法定；法治路径；共同治理；多元主体；
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作者：何嘉欣
指导老师：李永海