【特别关注】OECD提交给G7财长和央行行长的报告称，发展中国家在最低税方面需要“紧急”援助

李威03

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来源：OECD官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
5月11日，OECD秘书长Mathias Cormann向G7财长和央行行长提交了一份报告：《21世纪的税务合作2023年进展报告——OECD提交给G7财长和央行行长的报告》（以下简称“该报告”）。该报告反映了不断变化的国际税收政策环境对国际税务合作的影响，并对2022年5月发布的《21世纪的税务合作》报告进行了更新。
OECD秘书长Mathias Cormann呼吁G7领导人协助发展中国家实施即将达成的全球税收协议，其需求被描述为“迫在眉睫”。该报告指出：双支柱解决方案对所有国家都提出了挑战，这些挑战在能力和资源更加紧张的发展中国家更为明显。该报告强调对发展中国际援助的需求是巨大的，但专业知识和资源的供应没有满足该需求，支持支柱二的实施是紧迫的。OECD正在试行9个计划，以帮助各国制定对全球最低税的立法对策。
背景
国际税收政策格局正在继续快速发展，这包括更多多边达成共识的共同规则和相关工具。这对国际税务合作有重大影响，因为共同规则和共同信息报告和交换为税收征管的新方法打开了大门。正是在这种背景下，G7主席国德国要求OECD提供一份报告，该报告由OECD秘书长于2022年5月提交给G7财长和央行行长（《21世纪的税务合作》，以下简称2022年报告）。2022年报告提出了10项建议，包括公司税、超越公司税的领域，以及对发展中国家的影响。
2022年5月，G7财长和央行行长彼得斯堡公报中对2022年报告表示欢迎，并要求OECD继续其在该领域的工作，并报告进一步的进展。为了推进该任务，日本作为2023年G7主席国，邀请OECD编写一份后续报告，概述税务合作的进展和新领域。
主要内容
该报告分为3个主要部分，反映了2022年报告中进一步工作的三个关键领域。首先，报告分析了OECD/G20 BEPS包容性框架成员如何将2022年报告中提出的原则纳入到应对经济数字化带来的税收挑战的双支柱解决方案的设计中，重点是金额A和GloBE规则；其次，报告显示，2022年报告中超越公司所得税的原则正在转化为行动，如为个人所得税目的有效收集和使用信息的基于技术的解决方案；最后，该报告指出了2022年报告所要求能力建设方面的一些最新进展，并确定了一些有待完成的工作。
1、公司所得税
该报告第一部分首先概述了2022年报告中提出的6项建议：
（1）跨境投资的可靠框架：各国应确保国际税务合作框架加强而不是阻碍跨境投资。
（2）税收征管作为共同使命：各国应将共同国际税收规则的管理视为正确和一致地适应同一规则的共同使命，而不是潜在的对抗性活动。
（3）早期且有约束力解决方案的协作方法：共同规则的管理应采用建立在共同风险评估和协调行动基础上的合作方法，并辅以早期且有约束力的解决方案。
（4）迈向数字化：有效的数字通信渠道和一站式服务方法应到位，以支持双支柱解决方案和更普遍的共同国际税收规则管理。这应包括与纳税人的接触以及税收机关之间的沟通，同时维护数据隐私和纳税人保密性。
（5）减轻负担：在双支柱解决方案和国际税收格局其他改革的背景下，各国应取消或修改现有规则和措施，以应对已变得重复的基本相似的风险。
（6）从愿景迈向行动：2022年报告中包含的高层次愿景旨在提供思考素材并激发讨论。现在应进一步开展工作以将其转化为行动，这可能涉及到对国内规则和程序以及相关国际税收规则的改革。OECD随时准备这样做。
该报告表明，双支柱解决方案包含了许多这些原则，尽管还有更多的工作要做，以最终确定这些规则并颁布共同征管和争议解决的特征，并作为后续行动，然后评估重复的要求。在实施2022年报告原则时，双支柱解决方案的设计展示了将国际税收合作潜力嵌入规则设计本身的概念证据。通过拥有共同规则、共同信息、利用数字通信以及将协调、协作和确定性作为规则设计中的关键原则，可以降低重复成本和重复结果的风险。这为更加协调的多边规则设计铺平了道路，因为它可以以有效的方式进行管理—并使税务机关作为共同使命的原则得到落实。这不仅对税收机关更有效，而且是必要的，因为它承认双支柱解决方案本身某些方面的潜在复杂性。虽然这些复杂性是一套适用于全球和所有行业规则的功能，但这意味着有效的、共同协调的、简化的管理是使规则发挥作用的关键。
该报告表明，税收政策制定者有可能在规则的设计中嵌入综合和协调的税收征管方法。这也要求对纳税人和税收机关的负担保持敏感，这意味着政策设计的选择应考虑精简、不重复的要求，应在合规性方面建立国际合作的范围，并认识到这是确保税收制度也有利于投资和增长的需要。
该报告提出了未来潜在考虑的领域。在公司所得税方面，该报告建议继续将2022年报告中提出的愿景嵌入适用于双支柱解决方案的管理框架中，并更广泛地将其作为所有多边达成共识的共同税收规则管理的核心目标。在数字化解决方案方面，该报告指出，认识到国际合作越来越依赖于有效的数字通信工具，OECD将迅速完成其在税收征管通信安全机制方面的工作，该安全机制最迟将于2024年投入使用。
2、超越公司税
该报告第二部分首先概述了2022年报告中提出的3项建议：
（1）迈向实时：认识到为纳税人和税收机关提供更多实时数据的广泛趋势和益处，各国应探索确保更及时地获取国外税收相关信息的途径，有效利用不断发展的技术，同时维护数据隐私和保密性。
（2）通过设计迈向合规性：各国应认识到通过设计实现税收遵从的日益增长趋势和对纳税人和税收机关的益处，应考虑尽可能地将这种方法嵌入其包括在其信息交换架构税收政策的设计中。
（3）将原则转化为行动：现在应该开展进一步的工作，将这些原则转化为行动，例如，这可能会导致国内和国际报告制度的改革，以及开发新IT工具来支持这些改革。OECD随时准备为这些努力提供帮助。
该报告指出，2022年报告概述了国际信息交换架构如何演变的愿景，这种演变是如何发生的，有一些共同主题：（1）评估经济、商业模式和纳税人行为的变化，以适应并确保税收机关获得他们所需的信息；（2）评估接收信息的最有效格式，以实现信息的使用，包括标准化的数字化格式、实时交换，并建立设计特征，以确保从一开始就报告的信息质量最佳；（3）与信息把关人合作，确保相互减轻负担和高质量的信息交换；（4）更多地利用技术解决方案，简化税务机关的信息收集和使用。
该报告指出，在决策者考虑税收透明度的下一步行动和超越公司税的事项时，这些特征与他们有关。例如，认识到不断发展的技术工具及其改善信息获取和降低成本的方式，以及共同标准为共同解决方案铺平道路的方式，可能还有其他可以取得的进展。例如，可能有办法最大限度地利用标准化的格式和技术解决方案，自动搜索现有的所有权信息和公开可用的数据存储库，以减少更昂贵和耗时的调查。可能有一些方法可以借鉴设计原则，这些原则也可能与超越公司税的领域有关。例如，标准化的文件和随之而来的共同国际风险评估方法的潜力也可能与某些个人所得税的情况有关（如高度流动的工人或加密资产），或与VAT和其他具有跨境因素的税收有关。
该报告指出了超越公司税未来潜在考虑的领域：在所有新报告制度中嵌入实时信息和合规设计的原则，同时最大限度地提高数据存储库内信息架构的标准化。
3、对发展中国家的影响
该报告第三部分首先概述了2022年报告中提出的1项建议——确保发展中国家的充分参与：发达经济体应致力于支持发展中国家，包括其区域网络，以便它们能够充分受益于政策改革，重点关注能力建设，特别是双支柱解决方案。这种支持应该既是财政上的，也是提供获得专业知识的机会。在这方面，G7可以带领发达经济体承诺为实施双支柱解决方案提供一揽子重大支持。
该报告指出，税收政策和税收征管越来越重视与经济数字化相关的问题。这包括政策改革，如双支柱解决方案、加密资产报告框架（CARF）、转向更实时的信息收集和连接的系统、电子商务和数字贸易的VAT指南，以及税收机关越来越多地从数字解决方案和工具中受益的方式。该趋势将继续下去，技术的变革既推动了改革，也使改革和管理长期化。
该报告指出，在实施改革和实现税收征管全面数字化能力较低的发展中国家，发达经济体与较低能力经济体之间的差距有可能扩大。需要在数字化经济的所有方面进行能力建设，并在可能的情况下实现简化。对援助的需求是巨大的，但专业知识和资源的供应却无法满足该需求。支持支柱二的实施迫在眉睫，特别是在GloBE规则方面，如果不做任何变革，那么各国可能会放弃从2024年起征收税收收入的机会。
该报告强调，认识到发展中国家在超越公司所得税提出要求的问题的广泛性——如VAT和税收征管的数字化，能力建设将需要多方面的努力，以确保有持久成果，协助实现可持续发展目标（SDG）。
该报告建议G7国家利用其资源，包括资金、专业知识和政治对话，开展能力建设，对发展中国家提供援助，具体包括：支持支柱二规则的广泛实施，特别是国内最低补足税，如通过OECD的税收与发展能力建设计划和全球关系培训计划；支持与电子商务和数字贸易有关的VAT改革；支持税收征管的数字化，包括通过税收征管论坛以及其他国际和区域组织。
思迈特提醒
七国集团（G7）成员国包括美国、英国、法国、德国、日本、意大利和加拿大7个发达经济体。1976年，随着加拿大加入，G7就此诞生。1997年，随着俄罗斯的加入使得G7转变为G8。2014年6月4日，俄罗斯被排除出该集团，重新恢复为G7。
在G7中，日本已经完成全球最低税的国内立法，英国、加拿大、德国已经就实施全球最低税征询公众意见，法国和意大利为推动欧盟最低税指令在欧盟的一致实施作出积极贡献，尽管目前这两个国家还没有颁布全球最低税立法征求公众意见。美国由于其政治制度问题，其全球最低税法案可能很难实施——5月4日，美国会议委员会的公共政策中心经济发展委员会（CED）发布了一份题名为“全球最低税的前景”的政策简报称，作为OECD主导的国际税收政策广泛改革的一部分，拟议的15%全球最低公司税正在被一些辖区采用，特别是欧盟、英国和瑞士。然而，它在美国分裂的国会中面临着强烈的反对，美国不太可能参与其中，即使美国公司可能面临已将该框架纳入国内税法的辖区越来越多的税收要求。
如果G7都不能按期实施全球最低税，那谈何为发展中国家提供其急需的实施全球最低税的巨大援助呢？全球最低税能否按预期在各国实施，敬请关注tpperson后续分享内容！
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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
END