股东会决议分红，何时扣缴个人所得税？

晶晶亮的税月

公司向股东分配利润是常见行为，笔者近期搜集涉税案例，发现这类行为中有一个值得纳税人注意的问题：如果公司股东分红决议没有明确利润分配的具体时间和比例，分红能长期处于不确定状态，长期不缴纳个人所得税吗？

案例：分红决议未明确分红时间和比例

在某地经营的一家非上市企业A公司，有四位自然人股东和一个境内法人股东B公司，四位自然人股东和B公司各自持有A公司20%的股份，四位自然人股东同时是B公司的股东，分别持有B公司10%的股份。2020年3月16日，A公司召开股东会议，通过股东会决议，将A公司累计的未分配利润2800万元分配给公司股东，但决议没有明确利润分配的具体时间和分配比例。
2021年5月，税务机关检查发现，A公司股东会于2020年3月16日作出的利润分配决议存在涉税风险，可能导致A公司未及时代扣代缴个人所得税，于是分别向A公司和A公司的四位自然人股东发出税务事项通知书，告知有关涉税风险。
A公司回复，公司股东会决议没有明确利润分配的具体时间和比例，分红还没有实际支付，所以没有代扣代缴分红涉及的个人所得税，等以后实际支付时再代扣代缴有关税款。A公司四位自然人股东也表示，这个股东会决议只是在途分红决议，没有明确分红的具体时间和分配比例，目前还没有实际分红，没有发生应税行为，不需要缴纳个人所得税，等实际分红了再申报纳税。

分析：在途分红决议落实有时间限制

A公司和其四位自然人股东的理解对吗？我们来看看现行的有关法律法规规定：关于股东会分配利润决议的规定：

自2019年4月29日起施行的《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国公司法〉若干问题的规定（五）》（法释〔2019〕7号）第四条明确，分配利润的股东会或者股东大会决议作出后，公司应当在决议载明的时间内完成利润分配。决议没有载明时间的，以公司章程规定的为准。决议、章程中均未规定时间或者时间超过一年的，公司应当自决议作出之日起一年内完成利润分配。根据这条规定，股东会决议没有明确利润分配时间的，公司应当自决议作出之日起一年内完成利润分配。对照本案，A公司应当在2021年3月16日之前完成利润分配，同时履行有关个人所得税代扣代缴义务。

关于扣缴个人所得税的规定：

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十四条规定，扣缴义务人向个人支付应税款项时，应当依照个人所得税法规定预扣或者代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。前款所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。根据该规定，公司在向负有纳税义务的自然人股东分配股息、红利时，要代扣代缴个人所得税。
国家税务总局于2018年12月发布、自2019年1月1日起施行的《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》第十条规定，扣缴义务人支付利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得或者偶然所得时，应当依法按次或者按月代扣代缴税款。

关于个人所得税自行纳税申报的规定：

《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）第三条关于“取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的纳税申报”规定，纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得的，应当在取得所得的次年6月30日前，按相关规定向主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。
对照本案，A公司及其四位自然人股东以股东会决议对利润分配规定不明确为由，未在法定期限内进行利润分配并履行有关税款扣缴、个税申报缴纳义务于法无据，主管税务机关应根据相关法律法规规定，责令A公司在规定期限内进行利润分配，同时履行扣缴义务。如果A公司在分配利润后未扣缴税款，则责令四位自然人股东在规定期限内申报缴纳个人所得税。如果有关主体不按期执行，将面临被追究法律责任的风险。
据了解，本案中，税务人员收到A公司及其股东的回复后，及时就有关分红事项向A公司及其股东讲解有关法律法规规定。A公司立即纠正错误，进行利润分配，并代扣代缴个人所得税，补缴了税款滞纳金。
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【晶晶亮读后感】
从文章中的信息判断，该公司只有股东会决议，并没有在会计账簿上体现利润分配，所以本案依据了法释〔2019〕7号）第四条“公司应当自决议作出之日起一年内完成利润分配。”
如果该公司当时在会计账簿上做了利润分配的会计分录，即“借：利润分配——应付股利 贷：应付股利——股东***”，即使该公司未支付给个人股东股息红利，在做账之日就需要扣缴个税了。
很多人会认为，扣缴义务人并没有实际支付，为什么需要扣缴个税呢？其实这个观点是把支付的含义理解得狭窄了，支付的形式有很多，按照个税法条例二十四条规定，“支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。” 在账上分配股息，是一种其他形式的支付。
【政策依据】国税函[1997]656号 “扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。”
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来源：中国税务报，作者：尹理想（国家税务总局宿州市税务局公职律师），转自：明税；晶晶亮的税月简评
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封面图片来源于公众号：图说一分为Z 摄影师顾伯群授权本号使用
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