企业所得税政策指南（三）| 捐赠支出企业所得税税前扣除的那些事儿

江苏政策君

爱心捐赠，是企业回馈社会的重要途径，也是塑造企业文化，推动可持续发展的重要方式，在税收政策上，对企业的公益性捐赠也设定了优惠政策。今天苏小税就带大家了解一下捐赠支出企业所得税税前扣除的那些事儿吧。
1、捐赠支出都可以税前扣除吗？

不得扣除：非公益性捐赠支出，不得税前扣除。
限额扣除：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
全额扣除：自2019年1月1日至2025年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。
对企业、社会组织和团体赞助、捐赠杭州亚运会的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。

2、如何区分公益性捐赠和非公益性捐赠？

公益性捐赠支出：通过公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，用于符合法律规定的公益慈善事业捐赠支出。
非公益性捐赠支出：未通过公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，或不是用于符合法律规定的公益慈善事业的捐赠支出。
公益性社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他社会组织和群众团体。
公益慈善事业，应当符合《中华人民共和国公益事业捐赠法》第三条对公益事业范围的规定或者《中华人民共和国慈善法》第三条对慈善活动范围的规定。

3、公益性捐赠支出税前扣除需要哪些凭证？

公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关在接受捐赠时，应当按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监（印）制的公益事业捐赠票据，并加盖本单位的印章。
企业或个人将符合条件的公益性捐赠支出进行税前扣除，应当留存相关票据备查。

4、公益性捐赠非货币性资产的价值如何确认？

企业将资产用于对外捐赠的，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。按照《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。

5、企业捐赠非货币性资产时发生的相关费用如何税前扣除？

企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除；上述费用未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作为企业相关费用按照规定在税前扣除。
来源：常州市税务局所得税科
编发：常州市税务局税收宣传中心