重要提示：自然人代开发票已按经营所得征税，稽查时却被税务机关推翻

李威03

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案例一
纳税人识别号 914512**QQ35X0
纳税人名称 **教育咨询有限公司
法定代表人姓名 施**
行政处罚决定书文号 桂税二稽 罚 〔2022〕 2 号
案件名称 **教育咨询有限公司-发票违法
处罚类别 发票违法
处罚事由
  经检查，发现你单位存在未按规定代扣代缴个人所得税税收违法行为。你单位在2019年4月聘请杜***、阮**、李**、胡**、郭**、杜**为**教育(武汉）有限公司提供课程培训服务并支付相应课酬合计1,530,000.00元，其中支付杜**45,000.00元、阮**45,000.00元、李**270,000.00元、胡**450,000.00元、郭**450,000.00元、杜**270,000.00元。
  以上人员向你单位提供了由国家税务总局枣庄市**税务局第一分局代开的增值税普通发票6份金额合计1,530,000.00元。
  上述人员在申请代开增值税普通发票时已按“经营所得”品目申报缴纳个人所得税合计7,427.20 元，其中杜**218.45 元，阮**218.45 元，李**1,310.68 元，胡**2,184.47 元，郭**2,184.47 元，杜**1,310.68 元。
杜**、阮**、李**、胡**、郭**、杜**均已与你单位约定由你单位代为扣缴个人所得税,但你单位未按规定履行代扣代缴个人所得税义务。
  根据《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第九号第七次修订）第二条第一款第（二）项、第六条第二款，《国家税务总局关于发布＜个人所得税扣缴申报管理办法（试行）＞的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）第四条第(二）项、第八条及附件《个人所得税预扣率表二》的规定，你单位应按劳务报酬所得代扣代缴杜晓玲等6人个人所得税，应代扣代缴税款情况如下：
  1.你单位向杜**支付劳务报酬45,000.00元。你单位应代扣代缴杜**个人所得税8,485.44元[45,000.00÷（1+3%）×(1-20%)×30%-2,000=8,485.44]，扣减杜**已申报缴纳个人所得税218.45元,少代扣代缴个人所得税 8,266.99（8,485.44-218.45=8,266.99)元。
  2.你单位向阮**支付劳务报酬45,000.00元。你单位应代扣代缴阮**个人所得税8,485.44元[45,000.00÷（1+3%）×(1-20%)×30%-2,000=8,485.44]，扣减阮**已申报缴纳个人所得税218.45元,少代扣代缴个人所得税8,266.99(8,485.44-218.45=8,266.99)元。
  3.你单位向李**支付劳务报酬270,000.00元。你单位应代扣代缴李……
处罚依据 《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条、《国家税务总局广西壮族自治区税务局关于发布〈广西壮族自治区税务行政处罚裁量基准〉的公告》（国家税务总局广西壮族自治区税务局公告2020年第8号）的规定
处罚结果 对你单位处应扣未扣个人所得税428,922.34元百分之五十的罚款，罚款金额 214,461.17元。
处罚生效期 2022-05-27 处罚截止期 2022-06-15
处罚机关 国家税务总局广西壮族自治区税务局第二稽查局
案例二
纳税人识别号 915106***LG7PXX
纳税人名称 什邡***房地产开发有限公司
法定代表人姓名 宋某某
行政处罚决定书文号 德税二稽 罚 〔2022〕 5 号
案件名称 什邡***房地产开发有限公司-其他违法
处罚类别 其他违法
处罚事由 你单位与陈某签订《借款合同》，约定借款时间为2018年3月至2019年12月，借款金额根据你单位经营需要，以实际到账金额计算，约定借款年利率为13%。
  你单位2019年12月31日费-127号记账凭证记载，计提向陈某的借款利息支出共8,469,158.93元（附股东利息计算表）。
  你单位2020年5月26日费-55号记账凭证记载，向陈某支付借款利息8,469,158.93元，取得陈某通过国家税务总局枣庄市台儿庄区税务局纳税服务科（办税服务大厅）代开的6份《山东增值税普通发票》，发票金额8,385,305.87元，税额83,853.06 元，价税合计8,469,158.93元。
因取得的增值税普通发票备注栏注明“利息收入个人所得税已缴纳”，你单位在向陈某支付借款利息时未代扣代缴个人所得税。
  经检查核实，陈某在代开发票时，仅按照“经营所得”缴纳个人所得税413,368.44元，未按照“利息所得”足额缴纳个人所得税。
  经计算，你单位2020年5月向陈某支付借款利息8,469,158.93元，应代扣代缴个人所得税1,677,061.17元，陈某已自行缴纳413,368.44元，你单位未代扣代缴个人所得税1,263,692.73元。
处罚依据 《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定，
处罚结果 对你单位应扣未扣个人所得税1,263,692.73元，处百分之五十的罚款，即631,846.37元。
处罚生效期 2022-07-22 处罚截止期
处罚机关 国家税务总局德阳市税务局第二稽查局



来源：本文由税来税往整理发布，素材来源：税务大讲堂、何博士说税。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。