【特别关注】IISD和ISLP研究报告为发展中国家适应GloBE提供了一系列政策选择和方法

李威03

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来源：IISD和ISLP官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
4月24日及5月3日，国际可持续发展研究所（IISD）和国际资深律师项目(ISLP)官网分别发布了两个机构共同署名的非商业性的《发展中国家如何理解和适应全球最低税的指南》的研究报告（以下简称“该研究报告”）。该研究报告称，GloBE全球最低税制度启动了世界各地审查和改革公司税制度的势头。GloBE肯定会对一些国家产生比其他国家更大的直接影响，但作为全球性倡议，它也准备通过改变主要跨国集团未来的一般税收敏感性水平而产生间接影响。因此，每个国家的立法者都应该采取措施，理解GloBE带来的挑战和机遇，以及公司税改革的整体双支柱方法。至少，考虑一些旨在吸引和保持外国投资的国内税收措施是否正在失去效力，以及是否因此而不必要地放弃了税收收入，将是有益的。并非所有国家都能从目前应对GloBE的改革中受益；有些国家可能会考虑如何最好地实现其他政策优先事项，同时积极监测事态发展，包括GloBE可能扩大到其经济体的范围。
该研究报告旨在提供信息，以有助于根据GloBE就国内政策选择作出明智决策。

主要内容
该研究报告的主要内容包括四大部分及两个附件。
该研究报告第1部分介绍了支柱二的运作方式，旨在提供有助于做出这种明智决策的信息。该指南指出，GloBE 规则创建了一个或多个国家可能征收的补足税池。根据GloBE 规则可征收的税款池将不仅参考国内公司税而且还参考某些股东层面未分配所得税款来计算。在默认情况下，征收国将是跨国集团最顶层母公司（最终母公司）所居住国家。如果最顶层辖区不征收GloBE补足税，则中间国可以征收。如果没有此类实体，则补足税将在有一个或多个跨国集团成员实体的参与国中分摊，根据一个或多个UTPR进行征税。辖区可以通过提高适用的来源税率，例如采用QDMT，或者可能的话，如以下所述，采用广义的国内最低税，来预先阻止默认顺序的实施。除了GloBE最低税之外，一个国家可以修改其协定以纳入STTR，这将限制投资者通过基于协定的预提所得税税率实现税基侵蚀的能力。
该研究报告第2部分描述了如何使国内税收政策适应支柱二规则，提供了一系列可能的选择，并解释了每种选择的一般优点和挑战。该研究报告指出，对于那些决定通过立法应对的国家，政策选择从“合格”到全面改革。一旦GloBE 规则被足够多的国家采用，一些国家可以通过相应的国内改革征收更多的税收收入。这些改革可能包括采用国内最低税（DMT），不管是作为GloBE定义的“合格”国内最低税还是广义的国内最低税，或者他们可以考虑重新审视现有税收激励，或将这些措施结合起来。对一些国家来说，保留现有针对GloBE范围之外纳税人的激励和税率结构，同时对范围内公司征收最低税，可能是一个优先事项。对其他国家来说，全面改革可能会调动更多国内收入，并顺应国际上对大型跨国公司更全面征税的总体趋势。
该研究报告第3部分评估GloBE 规则对参与国的可能影响。该研究报告利用公开可用数据进行了评估，并解释了各国如何利用更具体的数据进行更准确的评估。该研究报告指出，GloBE 规则对国内收入的可能影响可以从公开可用数据中大体估算出来，而税务机关可以通过国家特定数据获得更准确的估算。国别报告提供了一些公开可用数据，可以对考虑是否和如何应对GloBE 规则的国家可能的税收收入影响进行有限的评估。税收管理人员应该能够通过具体纳税人信息，包括通过信息交换获得的信息，来获得更详细的数据。
该研究报告第4部分评估了参与国国内税收改革的潜在法律障碍。该研究报告讨论了可能存在的障碍范围和可能性，以及国内对此的替代应对。该指南指出，现有协定和其他协议可能会影响现有政策选择的影响。一些国内对GloBE 规则的应对可能面临法律障碍，包括可能阻止受保护纳税人进行税法修订的财政稳定条款，以及现有双边和多边贸易和投资协定中的一些条款。即使在可能适用的情况下，其中许多障碍也可能被克服，这取决于每个案例中的具体条款。
该研究报告附件A 分析了GloBE 规则对税收激励类型的影响；附件B提供了GloBE 规则对税收激励的可能影响的一些说明性示例。
思迈特提醒
各国及一些商业团体十分关注发展中国家如何选择双支柱协议，从而使其在OECD/G20的主导的全球税收改革协议中受益。
IISD和ISLP的该研究报告旨在提供信息，以有助于发展中国家根据GloBE 规则就国内政策选择作出明智决策。但是，需要指出的是，该研究报告并没有跳出OECD全球最低税框架，还是支持以OECD为主导来推进全球最低税的实施。相比之下，一些发展中国家认为，OECD该协议没有充分保护他们的利益，而是向较富裕的国家倾斜。尼日利亚等一些非洲国家已经推动联合国建立自己的国际税务合作框架，UN委员会也已经通过一项决议，开始为此进行谈判。
正在酝酿的拉美首届税收峰会计划表明，拉丁美洲和加勒比地区各国对OECD协议不满意，呼吁重新思考全球税收问题。1月23日，哥伦比亚财政部长Ocampo表示，OECD税收计划应以发展中国家为重点，他指出，OECD协议对发展中国家来说非常薄弱，所以我们需要考虑到......两年前通过的协议对发展中国家限制的协议。联合国应该“成为振兴多边主义的中心”，寻求对发展中国家和新兴经济体更加友好。在哥伦比亚的积极推动下，拉丁美洲和加勒比地区财政部长首届峰会定于7月27-28日在哥伦比亚的卡塔赫纳举行。Ocampo表示，一个更公平的国际税收制度是哥伦比亚和拉丁美洲的“首要关注”。正在走向实施的2021年全球税收协定是“向前迈出的一步，但并没有完全解决发展中国家和新兴国家提出的关切”。
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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
END