【持续关注】双支柱全球最新动态（周更5月8日）

李威03

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编译：思迈特财税国际税收服务团队
上周双支柱全球动态我们主要可以关注OECD、美国、瑞士、马耳他、圭亚那、孟加拉国、肯尼亚和IASB等的最新动态，具体概述如下。

目 录
1、OECD正酝酿澄清公司内部贷款的全球最低税规则
2、美国议员称OECD支柱二对美国来说是个糟糕的协议
3、美国贸易集团NFTC建议OECD在新全球最低税指南中应明确五个方面的问题
4、美国CED的政策简报称美国不太可能实施全球最低税
5、瑞士民意调查显示大多数选民赞成全球最低税
6、企业希望马耳他尽快明确全球最低税改革
7、专家称圭亚那需要加入OECD/G20 BEPS包容性框架
8、专家建议孟加拉国对新兴数字经济合理征税
9、IISD和ISLP研究报告为发展中国家适应GloBE提供了一系列政策选择和方法
10、WB报告称适用全球最低税将会使大多数国家的外来有形投资增加
11、肯尼亚将明确DST不应适用于在肯尼亚有常设机构的非居民
12、IASB同意为适应支柱二规则修订《中小主体国际财务报告准则》

文 章 内 容
1、OECD正酝酿澄清公司内部贷款的全球最低税规则

来源：Bloomberg Tax
5月5日， 美国IRS副首席法律顾问（国际）的高级顾问John Merrick在华盛顿举行的美国律师协会5月税务会议上发言时表示，OECD正在考虑澄清一项规则，以防止跨国集团试图利用公司内部贷款来操纵新的全球最低税。
根据OECD规则，如果跨国公司从其在高税辖区的一个实体向在低税辖区的一个实体提供贷款，该贷款支出不能计入低税实体的所得，而高税实体所得保持不变。该规则的目的是防止跨国公司提高其在低税辖区的有效税率，使其高于15%的全球最低税率，从而使其在那里不被征收补足税。Merrick表示，OECD的意图是使该规则的适用范围比一些纳税人的理解更窄，因此OECD正在考虑是否应该对其进行澄清。
思迈特提醒：Merrick是OECD负责处理与支柱二有关问题的小组的一名美国代表。上周tpperson分享了“OECD将在今年夏季发布全球最低税征管指南和信息报告表”的最新动态，预计将在该最新的征管指南明确内部贷款的规则。

2、美国议员称OECD支柱二对美国来说是个糟糕的协议

来源：TAXNOTES
5月8日，TAXNOTES发表了美国众议院筹款委员会成员RON ESTES致编辑的一封题为“OECD支柱二对美国来说是个糟糕的协议”信函（该信函），在该信函中，ESTES表示，作为美国众议院筹款委员会的成员，他和他的同事负责制定负责任的税收政策，为联邦政府提供资金。肩负这一责任，他有义务提出对OECD支柱二协议的结构性和实质性关切。目前协议对他的国会同事来说是不可接受的，除非它被修改，否则将遭到民主党和共和党的反对。同时在该信函中ESTES列举了美国财政部在谈判支柱二时的4大“罪状”：（1）财政部谈判支柱二的方式旨在束缚国会在未来行使其宪法规定税收权力的能力；（2）美国税收抵免在支柱二下的处理问题；（3）合格国内最低补足税（QDMTT）和GILTI的征税顺序问题；（4）要求财政部提供有关支柱二税收实施的经济影响和全球分布的数据，但没有得到有意义的回复。
思迈特提醒：在美国，支柱二全球最低税的实施越来越不太可能，在该信函中，ESTES指出，由于支柱二框架是对美国利益的威胁，他正在与财税委员会主席Jason Smith（R-Mo）合作，制定立法，以保护任何国家对美国工人和企业颁布的不公平税收做法。在歧视性税收的威胁被消除后，他相信美国和OECD可以达成一项协议，以公平的方式对待美国目前的税法。但是在信函中ESTES并没有透露他所说立法的任何内容。详情敬请关注tpperson后续分享内容。

3、美国贸易集团NFTC建议OECD在新全球最低税指南中应明确五个方面的问题

来源：NFTC官网
5月1日，美国国家对外贸易委员会（NFTC）在给OECD的一封信中建议OECD在其下一份全球最低税指南中应明确如何处理公司间交易中的收购成员实体、GloBE规则的简化和一致性、规则顺序、税收抵免和合格国内最低补足税（QDMTT）安全港等五个方面的热点问题。
思迈特提醒：OECD税基侵蚀和利润转移包容性框架中的近140个辖区已于2021年底达成政治协议，采用双支柱计划来改造21世纪的国际公司税制度。支柱二建立了一个补足税框架，以确保集团年收入超过7.5亿欧元的MNE在其运营的所有辖区缴纳15%的有效税率。OECD已于2021年12月20日发布了支柱二立法模板，2022年3月14日发布了相关注释，2022年12月20日发布了安全港指南，2023年2月2日发布了征管指南。OECD预计将在今年夏天最终确定并发布QDMTT安全港指南。敬请关注tpperson后续分享内容。

4、美国CED的政策简报称美国不太可能实施全球最低税

来源：经济发展委员会（CED）官网
5月4日，美国会议委员会的公共政策中心经济发展委员会（CED）发布了一份题名为“全球最低税的前景”的政策简报，该政策简报称，作为OECD主导的国际税收政策广泛改革的一部分，拟议的15%全球最低公司税正在被一些辖区采用，特别是欧盟、英国和瑞士。然而，它在美国分裂的国会中面临着强烈的反对，美国不太可能参与其中，即使美国公司可能面临已将该框架纳入国内税法的辖区越来越多的税收要求。
思迈特提醒：CED是美国会议委员会的公共政策中心。这个非盈利、无党派、以企业为主导的组织为国家利益提供精心研究的分析和合理的解决方案。CED受托人是美国领先公司的首席执行官和主要管理人员，他们以其独特的经验来解决当今紧迫的政策问题。他们总共代表了30多个行业，超过一万亿美元的收入，以及超过400万名员工。CED在该政策简报中首先概括说明了全球最低税的未来前景并简单介绍了双支柱协议，最后主要从美国国会中对全球最低税的反对意见及全球最低税对税收协定的影响两方面阐述了全球最低税在美国难以实施。详情敬请关注tpperson后续分享内容。

5、瑞士民意调查显示大多数选民赞成全球最低税

来源：law360tax
5月3日公布的一项民意调查显示，瑞士选民基本上支持15%的全球最低公司税，而此时距离该国公民就该措施进行全民公投还不到2个月。
根据媒体公司20 Minuten和Tamedia进行的调查，77%的受访者表示，他们将对该问题投“赞成”票或倾向于“赞成”票。只有18%的受访者表示，他们打算对该措施投反对票或倾向于此。5%的受访者没有回答。两家调查公司在一份新闻稿中表示，大约有13,100人参加了调查，其误差率为1.4%。“对于支持者来说，具有决定性意义的是最低税是公正的，因为它迫使在国际上活跃的公司集团在瑞士缴纳更大份额的税款”。
对于瑞士第二大党社会民主党来说，对收入分配方式的担忧仍然是一个症结所在，该党在3月份宣布反对公投问题。然而，5月3日公布的调查显示，83%的社会民主党支持者倾向于投票支持全球最低税。
瑞士圣加仑大学教授Patrick Emmenegger表示：社会民主党很难向他们的选民解释为什么他们应该反对对跨国公司征收更高的税。他们的选民可能不一定喜欢额外收入的分配方式，但对他们中的大多数人来说，这并不是反对征税的理由。而社会民主党在一份声明中则表示，其将更深入地说明为什么民众不会从计划实施的OECD税制改革中受益。
思迈特提醒：瑞士公民将于6月18日前往投票站，就是否修改该国宪法进行投票，这将导致最低税的引入。该措施将要求全球收入超过7.5亿欧元（8.29亿美元）的企业集团在其运营的每个辖区至少缴纳15%的税。截至目前，包括瑞士在内的138个辖区原则上就该措施达成了共识，结束了由总部设在巴黎的OECD主导的漫长谈判过程。上个月，瑞士政府官员敦促公民支持最低税，称第1年的税收收入可能高达25亿瑞士法郎（28亿美元）。投票措施要求将税收的3/4分配给瑞士各州，其余25%归联邦政府所有。

6、企业希望马耳他尽快明确全球最低税改革

来源：马耳他日报
4月30日，据《马耳他日报》报道，马耳他将实施OECD的支柱二提案，将全球最低公司税率定为15%，但纳税人希望尽快进一步明确这项改革的细节。
马耳他财政部长Clyde Caruana表示，马耳他政府已有一份全面改革其税收制度的提案草案，但它还没有公布。这些计划正在进行“模拟”，以测试其影响。
总部设在马耳他的企业面临35%的所得税（但不是在独特的公司制度下），归集制度允许他们退税。这允许纳税人将他们的纳税降低到5%或更低。
思迈特提醒：马耳他是欧盟27个成员国之一，根据欧盟去年12月15日达成一致的全球最低税指令，马耳他也应该在今年年底前完成全球最低税的国内立法并于2024年1月1日开始的财年实施。

7、专家称圭亚那需要加入OECD/G20 BEPS包容性框架

来源：Stabroek News
4月29日，圭亚那Stabroek News发布了一份来自慕尼黑大学(代表OGGN)Andre Brandli教授致编辑的信函，该信函建议圭亚那加入OECD/G20税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架并实施最低15%的公司税。
该信函指出，OECD/G20 BEPS包容性框架正在实施一项具有里程碑意义的国际税收制度改革，这将确保MNE将受到15%的有效最低税率的限制。由于MNE利用不同国家税收制度之间的漏洞和不匹配，BEPS导致的国内避税影响到所有国家。发展中国家对公司所得税的高度依赖意味着他们受到BEPS的影响更大。
1、圭亚那在BEPS问题上的立场
截至目前，圭亚那还没有加入OECD/G20 BEPS包容性框架的国家名单。有趣的是，该名单包括大多数加共体成员国，包括安提瓜和巴布达、巴哈马、巴巴多斯、伯利兹、多米尼加、格林纳达、海地、牙买加、圣文森特和格林纳丁斯以及特立尼达和多巴哥。此外，所有加共体准成员，包括百慕大、英属维尔京群岛和开曼群岛，许多人都被称为避税天堂，也都加入进来。由于不明原因，打击跨国公司逃税的话题至今未能得到圭亚那Ali总统、Jagdeo副总统或财政部长Singh的关注。
2、哪些在圭亚那运营的MNE会受到全球15%最低税率的限制？
最明显的符合MNE类别的公司是Exxon及其合作伙伴Hess和CNOOC，它们正在开发圭亚那斯塔布罗克区块的近海石油资源。它们根据产量分成协议（PSA）进行操作，该协议保证在整个合同期内有效免税。圭亚那政府必须支付Exxon、其合作伙伴和分包商向圭亚那税务局缴纳的税款，然后（令人惊讶！）签发已缴纳税证明书。这使得Exxon公司及其合作伙伴能够在其原居住国申请税收抵免。
对于2021年，石油和天然气治理网络（OGGN）最近估计，圭亚那已经放弃了至少3.97亿美元的税收给Exxon公司及其合作伙伴。相比之下，根据财政部的报告，圭亚那的主权财富基金自然资源基金（NRF）在2021年底的期末余额为6.08亿美元。自2019年石油生产开始以来，NRF由圭亚那的石油销售收入和Exxon公司及其合作伙伴支付的特许权使用费提供。换句话说，仅在2021年给予石油公司的免税额就达到了圭亚那在2019-2021年期间获得的石油总收入的65%。
3、圭亚那不加入BEPS包容性框架的后果
首先，圭亚那正在失去对其快速增长经济的最大贡献者征税的机会。根据国际货币基金组织（IMF）的数据，石油和天然气行业预计将在2023年占到圭亚那名义国内生产总值的60%。其次，不对Exxon公司及其合作伙伴征税，意味着圭亚那建立外汇储备（主要是美元）的能力受到严重影响。如果Exxon公司以圭亚那元纳税，他们将不得不在圭亚那银行兑换数百万美元以履行其纳税义务。这将迅速增加圭亚那的外汇储备。最后，圭亚那没有要求MNE的任何税收将被其他辖区，如美国和中国征收。不对Exxon公司及其在圭亚那的合作伙伴征税，对其他辖区是有利的。
免税条款是吸引外国公司在国内开展业务的重要工具，但在发布时需要有严格的期限限制，如最长为10年。圭亚那在2016年签署的Stabroek Block PSA中未能做到这一点。迄今为止，目前人民党领导的政府拒绝了取消给予Exxon公司及其合作伙伴的无限期免税待遇的呼吁。总的来说，不对在圭亚那土地上运营的跨国公司征税是鲁莽的，也是一项糟糕的治理政策。一个政府怎么能指望简单的公民缴纳他们的税款，而大鱼却仍然免于征税？这项政策是不可持续的，对于任何计划在2025年即将到来的大选中竞选的政党来说，这将是一个艰难的兜售。
4、建议
作为解决跨国公司不公平税收制度的第一步，圭亚那需要加入OECD/G20 BEPS包容性框架。其次，它需要对所有新的PSA实施最低15%的公司税税率。最后，圭亚那政府需要在必须遵守OECD/G20 BEPS的基础上，重新谈判 Stabroek产品协议。这是Exxon公司及其Stabroek Block合作伙伴难以拒绝的战略。
思迈特提醒：圭亚那作为南美国家和加共体成员，一直没有加入BEPS包容性框架，但正如该信函指出，很多加共体成员或甚至是准成员的避税天堂也加入了。在OECD/G20 BEPS包容性框架中，已有142个国家和地区正在实施15项行动计划，以解决避税问题，提高国际税收规则的一致性，确保更透明的税收环境，并解决经济数字化带来的税收挑战。重要的是，15%的最低税率将适用于年收入至少7.5亿欧元的大型MNE，据此每个辖区都必须达到最低税率。因此，如果圭亚那未能实施15%的最低税率，那么其他辖区可以将这些税收据为己有。

8、专家建议孟加拉国对新兴数字经济合理征税

来源：孟加拉国CPD官网
4月29日，孟加拉国政策对话中心（CPD）与欧盟（EU）合作，在Bangabandhu国际会议中心（BICC）的媒体集市举办了一场关于“对数字经济征税：权衡与机遇”的对话。CPD在对话中介绍了一项旨在探索孟加拉国数字生态系统各个方面以及对数字经济征税机会的研究结果。鉴于此，研究提出了若干政策建议。对话提供了一个机会来讨论CPD提案，验证结论并获取相关利益攸关方的意见，他们被邀请分享他们在这方面的观点。
在这次活动中，CPD建议对孟加拉国快速扩张的数字经济征税，以协助政府的资源调动工作。该智囊团建议，应根据特定行业的发展状况和成熟度制定深思熟虑和透明的税收激励，并对任何免税或保护措施提出明确的理由。CPD还呼吁通过即将出台的财政法案将Google、Facebook和YouTube等主要大型数字科技公司纳入当地税收监管，而当地企业家则强调了数字经济税收公平的重要性。
据CPD的杰出研究员Mustafizur Rahman教授说，孟加拉国的当地公司目前向全球科技巨头提供了价值约200亿塔卡的广告，但他们的收入不在所得税的范围内。他补充说，对这种新服务征税是增加国内资源调动的必要手段。
思迈特提醒：尽管孟加拉国没有加入BEPS包容性框架及双支柱协议，但是该国目前已经意识到一些全球数字科技巨头—如Google、Facebook和YouTube在孟加拉国获得了收入，但是却不在当地纳税，所以专家建议将这些数字科技巨头纳入征税范围。因此，孟加拉国可以加入BEPS框架及双支柱计划，也可以实行单边征税，但单边征税可能导致与其他国家如美国之间的贸易争端，所以孟加拉国在实施税收改革时需要谨慎，并应学习其他国家的最佳实践。

9、IISD和ISLP研究报告为发展中国家适应GloBE提供了一系列政策选择和方法

来源：IISD和ISLP官网
4月24日及5月3日，国际可持续发展研究所（IISD）和国际资深律师项目(ISLP)官网分别发布了两个机构共同署名的非商业性的《发展中国家如何理解和适应全球最低税的指南》的研究报告（该研究报告）。该研究报告称，GloBE全球最低税制度启动了世界各地审查和改革公司税制度的势头。GloBE肯定会对一些国家产生比其他国家更大的直接影响，但作为全球性倡议，它也准备通过改变主要跨国集团未来的一般税收敏感性水平而产生间接影响。因此，每个国家的立法者都应该采取措施，理解GloBE带来的挑战和机遇，以及公司税改革的整体双支柱方法。至少，考虑一些旨在吸引和保持外国投资的国内税收措施是否正在失去效力，以及是否因此而不必要地放弃了税收收入，将是有益的。并非所有国家都能从目前应对GloBE的改革中受益；有些国家可能会考虑如何最好地实现其他政策优先事项，同时积极监测事态发展，包括GloBE可能扩大到其经济体的范围。
该研究报告旨在提供信息，以有助于根据GloBE就国内政策选择作出明智决策。在简要介绍了GloBE的主要特征后，研究了一系列可能的政策应对，解释了每种政策的主要优点和挑战，提供了一种评估方法来理解GloBE在国家层面的可能影响，并讨论了一系列可能的改革障碍。该指南的目的不是倡导一种或另一种方法，而是阐明国际税收不断变化格局的主要特征，以协助各国制定连贯的政策应对，特别是在税收管理和执法资源匮乏以及国内收入调动需求巨大的情况下。
思迈特提醒：该研究报告包括4个部分内容，其中第1部分对目前的GloBE立法模板进行了简要和简化的解释；第2部分阐述了各国在适应GloBE时可以考虑的一系列政策选择；第3部分为寻求理解GloBE对其税基可能产生影响的国家提供了循序渐进的方法。在讨论的同时，还对哪些国家最有可能因全球最低税的广泛采用而受到直接影响进行了高级评估；最后，第4部分分析了对那些试图制定国内GloBE对策的潜在法律考虑。详情敬请关注tpperson后续分享内容。

10、WB报告称适用全球最低税将会使大多数国家的外来有形投资增加

来源：世界银行官网
5月1日，世界银行（WB）发布了一份题为“国际税收溢出效应和有形投资，对全球最低税的影响”的政策研究工作报告。该报告阐明并利用新收集数据探讨了国际税收如何影响有形跨境投资。该报告称国外法定税率的溢出似乎与东道国税率的影响一样大；比以前的共识价值更大（归因于外国直接投资（FDI）数据的系统性偏差）；与通过实际投资的“隐性”利润转移（而不是“显性”利润转移）一致。与许多政策讨论相反，研究结果还意味着：东道国的边际有效税率最多只能对实际投资产生微弱的影响；其他辖区的边际有效税率则没有任何影响；而且，适用于预期的全球最低税，大多数样本国家的外来有形投资将会增加。
该报告表明，采用全球最低税后总的外国关联投资（FAI）会增加，这与其他研究发现的轻微减少形成鲜明对比：例如，在UNCTAD（2022）的基础估计中约为2%。首先，这是建立在充分阐述和实证估计的跨境关系上，而不是将假定的弹性适用于构建的有效税率；其次，该结果不是对全球总体影响的估计，而是对32个东道国的影响，从全球来看，这些国家是相对高税国家。然而，这些国家占了全球FDI的一半以上，而且它们一直在推动国际税收改革议程。
思迈特提醒：该报告的结构如下：第2节列出了一个广泛的框架，阐明了实际投资税收溢出的潜在渠道，并指导实证研究工作；第3节阐述了FAI和FDI数据之间的基本区别；第4节制定了一个估计策略；第5节列出了基础结果，探讨了其稳健性和一些扩展，并直接探讨了使用FAI而不是FDI数据的实证结果；第6节运用这些结果来评估未来全球最低公司税对实际外来投资的影响；第7节得出结论。详情敬请关注tpperson后续分享内容。

11、肯尼亚将明确DST不应适用于在肯尼亚有常设机构的非居民

来源：肯尼亚财政部官网
5月4日，肯尼亚发布了向议会提交的《2023年财政法案》立法草案，要求对数字资产转让征收3%的税，对数字内容创作征收15%的预提所得税，以帮助其2023-2024年预算。
根据财政法案，为数字资产交换或转让提供便利的平台所有者将被要求代收和代缴税款。数字资产包括加密货币、不可伪造的代币（NFT）和其他类似的代币。该法案称：拥有数字资产交换或转让平台的非居民个人应在简化税制下登记。预提所得税将涵盖提供网站和社交媒体广告、付费赞助、联盟营销和订阅的数字内容创造者。根据该法案，该税还将适用于创作者为其项目中使用的音乐或照片支付的许可费。为内容创作者或其他个人进行的众筹将也在新税的范围内。
该法案要求修改《所得税法》第12E条，该条规定了该国基于收入的1.5%的数字服务税（DST），于2021年1月2日开始生效。拟议增加的内容将澄清第12E条“不应适用于在肯尼亚有常设机构的非居民”。
思迈特提醒：肯尼亚总统William Ruto曾在3月30日宣布，肯尼亚将审查其DST，并使其与OECD的国际公司税制度现代化的双支柱计划保持一致。支柱一将要求各国废除任何DST或其他相关类似措施。作为交换，各国将获得一项名为金额A的征税权，对大型MNE在其辖区内获得的部分剩余利润征税。然而，Ruto的前任Uhuru Kenyatta政府在2021年做出了征收DST的决定，理由是担心无法将肯尼亚的DST适用于金额A范围之外的公司。在由142个成员组成的OECD税基侵蚀和利润转移包容性框架中，肯尼亚是截至目前尚未同意采用双支柱计划的四个辖区之一。

12、IASB同意为适应支柱二规则修订《中小主体国际财务报告准则》

来源：IFRS官网
5月3日，国际会计准则理事会（IASB）同意对《中小主体国际财务报告准则》进行修订，该修订将提供与上个月为大型实体批准的暂时豁免相同的新的全球最低税报告的豁免。
IASB是一个由会计行业专家组成的小组，负责制定其准则，该理事会成员批准了几项工作人员的建议，根据世界上几个国家正在实施的15%全球最低公司税，对《中小主体国际财务报告准则》进行修订。
暂时豁免将使合格实体能够不考虑某些递延所得税会计处理，并避免在新的全球最低税下需要进行的其他披露。一些IASB成员对如何澄清国际财务报告准则对中小主体的支柱二总体目标表示关注。该机构同意在准则中加入澄清性语言，应该为如何满足豁免提供更多的灵活性。
IASB为大型实体提供了60天的时间来评论最终修订案，而理事会批准了中小主体会计准则修订案45天的评论窗口，这是根据一份延长支柱二会计豁免的工作人员报告中的建议。
思迈特提醒：支柱二全球最低税是由OECD设计的，以确保年收入超过7.5亿欧元（8.29亿美元）的大型MNE在其运营的辖区至少缴纳15%的税率。4月11日，IASB最终确定了对IAS12号中所得税的修订案，以更紧密地遵循OECD2021年发布的支柱二立法模板。这些修订案将为公司提供IASB准则的暂时豁免，以使它们不必对因实施支柱二立法模板而产生的递延所得税进行会计处理，还包括因辖区层面实施OECD最低税规则对范围内公司有针对性的披露要求，以帮助投资者理解最低税将给公司带来多少损失。IAS12号适用于所有按照国际财务报告准则编制财务报表的实体，旨在确保公司提供有关其所得税义务和税收对其财务业绩影响的透明和准确的信息。此外提醒关注的是IASB预计将在2023年第二季度发布提议修订《中小主体国际财务报告准则》的征求意见稿。

  
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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
END