国际税事动态 | 2023年5月 · 总第1期

院校资讯君

目录
01 经合组织：发布《对工资征税2023》报告
02 24国集团：支持联合国国际税务合作框架
03 美国国税局：发布《通货膨胀削减法案》的 “长期战略运营计划”
04 英国财政研究所：发布《英国养老金体系面临的挑战：审视养老金体系的理由》
05 英国皇家税务与海关总署：确认自2024年起实施最低税

01
经合组织：发布《对工资征税
2023》报告
2023年4月25日，经合组织（OECD）发布了最新版的《对工资征税2023》报告，由于近期各国均面临通货膨胀问题，今年报告的将重点放在以下两个方面：第一是通货膨胀如何影响各成员国的工资税，第二是各成员国如何通过调整税收制度以应对通货膨胀。
  针对第一方面，报告试图揭示虽然雇员的名义工资提高了，但在高通胀的背景下，实际工资却下降了，除此以外工资税也被提高，从实际工资和工资税负两方面而言，雇员群体实际上遭受了双重打击。
  针对第二方面，为了解决通货膨胀，各成员国也对国内的税收福利制度做出了不同的调整：有17个成员国根据通货膨胀率自动调整个人所得税制度，而其余21个国家则采取酌情调整的措施。另外，分别有21个和19个成员国分别自动调整了社会保障费和现金福利。
  值得注意的是，报告指出，当税收和福利制度没有根据通货膨胀进行充分调整时，有孩子的低收入家庭最容易受到有效税率上升的影响。
  除了上述提到的两个方面，今年的报告还对各成员国的劳动力成本和整体税收、福利状况进行跨国比较，尤其是分析了雇员支付的所得税、有工作的家庭收到的现金福利以及雇员和雇主缴纳的社会保障费和工资税，并得出相应结论——上述因素是个人考虑就业选择和企业做出招聘决定的关键因素。


02
24国集团：支持联合国国际税务
合作框架
2023年4月11日，24国集团（G24）发布了公报，公报第16项主题为国际税收改革。来自新兴市场和发展中经济体的24个国家（24国集团）赞同建立联合国国际税务合作框架，旨在解决被排除在经合组织工作流程之外的议题，并使这一进程对发展中国家更具包容性。
  公报主要在以下四个方面展开：第一，24国集团将继续支持G20/OECD BEPS包容性框架商定的全球税收协议下的全球最低税和对数字经济征税等改革原则；第二，24国集团重申要解决历史遗留问题，并为新兴市场和发展中经济体创造可观的新财政收入；第三，24国集团将积极支持联合国关于包容性和高效税收改革的倡议，希望通过联合国的政府间谈判方式，打开国际税收合作协定谈判的大门，以解决迄今为止被排除在经合组织工作流程之外的紧迫问题；第四，24国集团将继续支持24国集团税收工作组就关键的税收挑战和必要的国际宣传进行多方对话与合作。


03
美国国税局：发布《通货膨胀削
减法案》的 “长期战略运营计划”
2023年4月6日，美国国税局（IRS）发布了美国《通货膨胀削减法案》（IRA）“长期战略运营计划”（Strategic Operating Plan, SOP），针对《通货膨胀削减法案》中为加强国税局税务执法而新增的794亿美元拨款，长达150页的SOP计划进一步阐述了未来10年国税局将如何分配该笔新增拨款来增强税务稽查、征管力度和提高纳税人服务。
  《通货膨胀削减法案》是一项大规模的预算调节法案，措施包括提高对大型公司和高收入者税收征管力度来缓解联邦政府财政赤字。虽然该法案没有得到美国共和党的支持，但仍然于2022年8月在国会获得通过，并在同月16日由拜登总统正式签署。而此次颁布的SOP计划，重在提出未来国税局五个转型的目标，并根据相应目标分配近800亿美元的拨款。
  第一个目标是大力改善税务服务，主要是帮助纳税人履行义务，和帮助有资格的纳税人获得应有的税收优惠，预计将在该目标投入43亿美元。
  第二个目标是快速解决纳税人的问题，预计将在该目标投入34亿美元。
  第三个目标是解决税收缺口，这是SOP计划的重点，具体措施包括扩大执法范围，将重点关注存在复杂纳税申报和曾有过高额违规行为的纳税人，预计将在该目标投入474亿美元。
  第四个目标是加快使用先进的数据分析方法，预计将在该目标投入124亿美元。
  第五个目标是组建高水平和多样化的工作队伍，并发展更好的服务文化，预计将在该目标投入82亿美元。
  除此之外，SOP将投入39亿美元，用于支持实施绿色能源税收优惠政策。
  由于将一半以上的拨款专门用于解决税收缺口问题，美国共和党人担心美国国税局会因为执法活动的加强而在未来成为一个“审计巨无霸“，尤其是会过度关注小企业和不太富裕的个人。而美国民主党人则认为，加大对国税局执法资金的投入，将会提高国税局审计大型企业和高收入者的能力，以解决税收缺口日益增大的问题。


04
英国财政研究所：发布《英国养
老金体系面临挑战：审视养老金
体系的理由》
2023年4月20日，英国财政研究所（IFS）发布了《英国养老金体系面临的挑战：审视养老金体系的理由》报告，该报告指出，养老金体系将在未来面临诸多重大挑战，将直接威胁到未来几代人退休后的生活水平，如果不再采取行动，许多人在老年时可能会遭遇严重的经济危机。英国财政研究所计划于2025年发布最终版报告，在未来的报告中将包括具体的政策建议和备选方案。
  该报告主要发现以下八点问题：第一，许多雇员只存储非常少的储蓄用于退休；第二，只有不到五分之一的自雇型劳动者使用养老金储蓄；第三，大部分私人部门的养老金参与形式是固定缴款养老金计划，这将使个人承受难以有效管理的风险；第四，越来越多接近退休的人住在更加昂贵、更不安全的私人租房里；第五，提高国家养老金领取年龄是对老年人寿命延长的挑战的回应，但这给许多人带来了困难，并且寿命的增加并不像十年前预测的那么大；第六，到2070年，国家养老金和养老金领取者的其他福利支出预计将以每年1000亿英镑的速度增长，医疗和社会保健支出的增长幅度更大；第七，即便是拿着固定缴款养老金计划退休的人，在退休后的财务管理方面将面临相当大的困难和风险；第八，虽然目前领取养老金的人平均而言仍然过得不错，养老金委员会的许多建议也已成功实施，但对希望过上舒适退休生活的当前劳动者来说，即使在最好的情况下，未来看起来仍然是有风险的。


05
英国皇家税务与海关总署：确认
自2024年起实施最低税
2023年3月15日，英国政府确认了全球最低税的实施日期，新的最低公司税框架将适用于范围内集团2023年12月31日或之后开始的会计期间。英国皇家税务与海关总署在3月15日发布的《引入新的跨国补足税和国内补足税》中，更为详细介绍了全球最低公司税框架的细节。
  该文件指出，全球反税基侵蚀（GloBE）规则将适用于收入超7.5亿欧元的跨国企业。全球反税基侵蚀规则确立了一项协调性的税收制度，旨在确保大型跨国企业集团在其经营所在的每个管辖区取得的收入都能缴纳最低水平的税额。该规则还明确，任何管辖区的实际有效税率低于15%这一全球最低税率时，可以对来源于该管辖区的利润征收“补足税”（top-up tax）。
  此前，英国政府曾计划自2023年春季起提前实施上述规则，但由于利益博弈等现实情况，推迟了实施时间。
  除此以外，英国皇家税务与海关总署的这份文件还明确了一些关键性制度因素，包括：如何计算有效税率、利润或亏损，如何调整有关利润或亏损调整，如何计算、申报被涵盖税种和补足税金额，以及跨国公司在何时需要缴纳最低税。
  然而，仍有部分主体不适用低税相关规则，包括政府实体、国际组织、非营利组织和养老基金。此外，为了贯彻税收中性原则，当从事投资基金和房地产投资工具的相关实体作为集团最终母公司时，将不适用最低税相关规则。


相关链接：
[1]https://www.oecd.org/tax/taxing-wages-20725124.htm
[2]https://www.g24.org/communiques/
[3]https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p3744.pdf
[4]https://ifs.org.uk/publications/challenges-uk-pension-system-case-pensions-review
[5]https://www.gov.uk/government/publications/spring-budget-2023-overview-of-tax-legislation-and-rates-ootlar/spring-budget-2023-overview-of-tax-legislation-and-rates-ootlar

整理 | 张旭、寇韵楳、朱恬逸、张馨月、娄佳璐
排版 | 朱恬逸
审核 | 张 旭



北京大学税法研究中心
Peking University
Center for Tax Law


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