【20230428 每日一税】绝无仅有：可以3倍税前扣除

李威03

【20230428 每日一税】
绝无仅有：可以3倍税前扣除
文/李冼
  这是《每日一税》为您服务的3296天，愿今天又是美好的一天。
  编者按：2023年04月27日，有同学咨询：2022年4季度，高新技术企业购进研发设备税前加计扣除额如何确定？现与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
  【案例】2022年11月，M生物科技有限公司（简称M公司，系高新技术企业）购进一台专用于研发活动的设备，不含增值税价300万元。问M公司2022年度企业所得税税前加计扣除额是多少？
  【解析】根据现行税法规定，高新技术企业2022年第4季度购买研发设备一次性在2022年度税前扣除的，可以税前加计100%扣除，同时可以享受研发费加计100%扣除优惠。
  法规依据：《财政部、税务总局、科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部、税务总局、科技部公告2022年第28号）
  一、高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。
  凡在2022年第四季度内具有高新技术企业资格的企业，均可适用该项政策。企业选择适用该项政策当年不足扣除的，可结转至以后年度按现行有关规定执行。
  二、现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。
  有老师可能会疑惑，可以3倍税前扣除，太魔幻了吧？
  不信？我们来仔细分析分析。
  一方面，高新技术企业2022年第4季度购买研发设备，根据财政部、税务总局、科技部公告2022年第28号第一条规定，可以在2022年度企业所得税税前一次性税前扣除，同时税前100%加计扣除，以支持高新技术企业创新发展，促进企业设备更新和技术升级。
  另外，根据财政部、税务总局、科技部公告2022年第28号第二条规定，2022年第4季度，符合研发费加计扣除的企业，其研发费都按100%加计扣除。
  另一方面，没有政策规定，高新技术企业2022年第4季度购买研发设备一次性在2022年度税前扣除，税前加计100%扣除后，不能再享受研发费加计100%扣除政策。
  如果高新技术企业2022年第4季度购买研发设备，一次性在2022年度税前扣除，税前加计100%扣除后，不能再享受研发费加计100%扣除政策，与财政部、税务总局、科技部公告2022年第28号立法精神相悖，是限制科技创新税前扣除政策。
  因此，M公司2022年第4季度购买300万元研发设备，一次性在2022年度税前扣除300万元的，可以税前加计100%扣除300万元，同时可以享受研发费加计100%扣除300万元优惠，2022年度税前扣除900万元。
  财政部、税务总局、科技部公告2022年第28号文件，2023年虽以作废，但在2022年第4季度，优惠力度空前，高新技术企业购买研发设备，可以在2022年度3倍扣除，绝无仅有。
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