【20230423 每日一税】注意：这种货币资产损失不得税前扣除

李威03

【20230423 每日一税】
注意：这种货币资产损失不得税前扣除
文/李冼
  这是《每日一税》为您服务的3291天，愿今天又是美好的一天。
  编者按：2023年04月22日，有同学咨询：无法收回的非经营性资产形成的资产损失能否税前扣除？由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
  【案例】2022年12月，M公司“其他应收款——A公司”账列余额100万元，系A公司2017年6月向M公司借款，后经每年12向A公司催收未收回，该公司财务发现A公司已于2021年9月注销。问该货币资产损失如何进行财税处理？
  【解析】假如M公司执行《企业会计准则》，M公司无法收回A公司货币资金100万元，可做以下财税处理。
  一、会计处理
  1.计提坏账准备
  借：资产减值损失——计提坏账准备 1 000 000.00
  贷：坏账准备 1 000 000.00
  2.核销坏账
  2022年12月，M公司发现A公司已于2021年9月注销，经该公司有关领导批准，该坏账予以核销。
  借：坏账准备 1 000 000.00
  贷：其他应收款——A公司 1 000 000.00
  二、税务处理
  从本案披露信息来看，M公司2022年发生的货币资金损失，是非经营性损失，不得在企业所得税税前扣除，M公司进行2022年度企业所得税纳税申报时，应在《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》全额调增应纳税所得额，按规定申报缴纳企业所得税。
  法规依据01：《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）
  一、本通知所称资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
  法规依据02：《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）
  第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
  总结：企业发生与生产经营管理无关的货币资产损失，不得在企业所得税税前扣除。
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