【20230420 每日一税】经典：未扣缴个税被追缴、加收滞纳金和罚款分析

李威03

【20230420 每日一税】
经典：未扣缴个税被追缴、加收滞纳金和罚款分析
文/李冼
  这是《每日一税》为您服务的3288天，愿今天又是美好的一天。
  编者按：2023年04月17日，有同学咨询：主管税务机关能否对迁址前的税收违法行为进行处罚？由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
  【案例】M公司是由王老、王老夫人和王老五【系王老夫妇的儿子】共同投资1000万元，于2010年1月在A省Z市设立，分别占股60%、5%、35%。2019年1月，M公司作出股东会决议，分配利润10000万元，仅扣缴王老五股息个税700万元。
  2020年1月，M公司由A省Z市迁址B省G市。
  2025年3月，M公司主管税务机关——B省G市税务局稽查局发现，M公司2019年1月分配利润未扣缴王老夫妇个税1300万元，做以下决定：
  1.对M公司处应扣未扣个税1300万元2倍罚款。
  2.向王老夫妇追缴个税1300万元，并从2020年7月1日起，按日加收万分之五滞纳金。
   问：税务机关对M公司罚款，向王老夫妇追缴个人所得税如否合理？
  解析：该案征纳双方具有重大争议。
  一、税务关机观点
  税务机关认为，鉴于M公司2019年1月分配利润未依法履行个人所得税扣缴义务，导致王老夫妇少缴个人所得税1300万元。依法对M公司处应扣未扣个税1300万元2倍罚款；向王老夫妇追缴个税1300万元，并从2020年7月1日起，按日加收万分之五滞纳金。其违法事实及处理处罚意见及依据如下：
  1.违法事实
  M公司2019年1月分配利润10000万元，扣缴王老五股息个税700万元，不扣缴王老夫妇个税1300万元。显然，M公司不是业务不熟悉所致，而是故意不扣缴。
   2.处理处罚意见及依据
  （1）对故意不依法履行法定扣缴义务的扣缴义务人处2倍罚款
  M公司2019年1月故意不依法履行个人所得税法定扣缴义务，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）第六十九条规定，依法对M公司处应扣未扣个税1300万元2倍罚款。
  法规依据：《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）
  第六十九条 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
  （2）依法向纳税人追缴个人所得税并加收滞纳金
  2019年1月，M公司作出股东会决议，分配利润10000万元，未对王老夫妇履行个人所得税扣缴义务。王老夫妇应于2020年6月30日前，依法自行申报缴纳个人所得税。
  法规依据：《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》（主席令第九号）
  第十三条 纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。
  二、M公司观点
  M公司认为，B省G市税务局不应对该公司处罚款，也不应向王老夫妇追缴其应扣未扣个税1300万元，更不能加收滞纳金。其理由如下：
  1.B省G市税务局不具有税收管辖权。
  M公司是020年1月由A省Z市迁址B省G市的，2019年的主管税务机关为A省Z市税务机关，B省G市税务局对M公司2019年的纳税行为不具有税收管辖权。
  2.扣缴义务人因计算失误超过5年依法应不予追缴。
  M公司2019年1月分配利润未扣缴王老夫妇个税1300万元，因工作失误已经超过5年，税务机关应不予追缴税款。
  法规依据：《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）
  第五十二条第二款 因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。
  每日一税认为，B省G市税务局税务机关对M公司的税收管辖权没有争议。税务机关对辖区内的纳税人迁入辖区前的涉税行为具有税收管辖权，其任何阶段的纳税义务，只要在追征期之内，其主管税务机关有权对其历史税务问题进行处理。
  B省G市税务局税务机关向王老夫妇追缴税款加收滞纳金也执法有据。理由如下：
  其一，2019年1月1日起，个人所得税纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人有自行申报纳税义务。
  纳税人王老夫妇取得股息应税所得，扣缴义务人M公司未扣缴个人税款1300万元，王老夫妇根据《个人所得税法（2018年版）》第十三条第二款规定，依法于2020年6月30日前申报纳税。
  其二，纳税人未按规定申报纳税的，税务机关应依法追缴少缴税款，并从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金，还可处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下罚款。
  法规依据：《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）
  第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
  第六十四条第二款 纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
  细心的老师会问，《个人取得利息收入未缴个税超5年仍被税务机关追缴》（已链接，点击可查阅）一文中，根据《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》（国税函〔2004〕1199号）第三条规定，对孙某2016年7月至12月应缴未缴个人所得税税款合计174,000.00元不予加收滞纳金，为什么本案应加收滞纳金呢？
  每日一税提醒大家：孙某案税收违法行为发生在2016年，适用《个人所得法（2011年版）》，而《个人所得法（2011年版）》没有规定纳税人取得个人所得税应收所得，扣缴义务人未扣缴税款，纳税人有自行申报纳税义务，因此，孙某案主管税务机关依法只追缴税款，不予加收滞纳金。
  而王老夫妇案发生在2019年，应适用《个人所得法（2018年版）》，《个人所得法（2018年版）》明确规定纳税人取得应收所得，扣缴义务人未扣缴税款，纳税人应自行申报纳税。因此，税务机关应依法对王老夫妇少缴个税1300万元，自滞纳之日起加收万分之五的滞纳金。
  其三，王老夫妇案并非因计算错误等失误未扣缴个税。
  2019年1月，M公司作出股东会决议，分配利润10000万元，扣缴王老五股息个税700万元，未对王老夫妇扣缴个税1300万元，无法表明是非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误，不属于因计算错误等失误超过5年不予追缴税款的情形。
  本案税务机关仅对王老夫妇追缴个税1300万元，并从2020年7月1日起，按日加收万分之五滞纳金，没有罚款，可见税务机关非常体谅纳税人了。
  再次提醒：若税务机关对王老夫妇下达追缴税款通知书后仍拒不缴纳，可能麻烦就大了，税务机关可根据《税收征收管理法》第六十三条第一款规定认定偷税，处少缴税款1300万元0.5被以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
  各位老师，您以为呢？
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