计算个税，一个纳税年度内不得同时享受这两项不同的税前扣除

李威03

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2022年度所得税汇算清缴专题之二十七
同一年度内不能同时分别减除
住房租金与住房贷款利息专项附加扣除

甲和配偶于2023年使用商业银行（或者住房公积金）个人住房贷款购得首套住房，已办理首套住房贷款手续并开始支付贷款利息。同时，因为所购新房为期房交付，目前仍在租赁的住房居住生活，签有正规租房合同。甲或者其配偶能否在2023年度同时享受住房贷款利息与住房租金专项附加扣除优惠？
按照《个人所得税法》第六条“应纳税所得额的计算”第一款第一项规定：

居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

国务院《个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号印发）第二十条明确规定：

纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。

据此，甲或者其配偶在2023年度内，计算综合所得的个人所得税时，不得既享受住房贷款利息专项附加扣除又享受住房租金专项附加扣除的优惠。

也即，甲和其配偶在主要工作城市［指任职受雇的直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围；无任职受雇单位的，为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市，下同］夫妻双方均没有自有住房而发生的住房租金支出，夫妻双方主要工作城市相同的，可用经夫妻双方约定选择由其中一方（甲或者配偶）减除住房租金专项附加扣除；夫妻双方的主要工作城市不相同的，可以由纳税人各自（甲和配偶）减除住房租金专项附加扣除。

或者，对发生的首套住房贷款利息支出，经夫妻双方约定，选择由其中一方（甲或者配偶）减除住房贷款利息专项附加扣除（具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更）。
但是，甲或者其配偶在2023年度内计算综合所得的个人所得税时，不得既减除住房贷款利息专项附加扣除又减除住房租金专项附加扣除，包括也不得在同一纳税年度内，部分月份减除住房贷款利息专项附加扣除、部分月份减除住房租金专项附加扣除。
总之，纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。

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