【天下税收】面对通胀，欧洲部分国家拟提高增值税“起征点”

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来源：中国税务报
日期：2023年4月11日
作者：汤心仪
近日，荷兰国际财税文献局主办的《国际增值税观察》杂志发表了著名增值税专家法比奥拉?安纳孔迪亚撰写的《欧洲国家增值税注册门槛概览》一文，对欧洲国家（包括欧盟和非欧盟成员国）的增值税“注册门槛”进行了介绍。
欧洲国家增值税小规模纳税人注册门槛制度规定，当企业的年度总营业额（12个月期间）未达到注册门槛规定的营业额时，除非国家另有规定，通常无须注册增值税，也就免除了增值税缴税义务。当企业的年度总营业额达到注册门槛时，则必须到税务部门办理增值税注册，并申报缴纳增值税。注册门槛的作用类似于我国增值税小规模纳税人的起征点。
目前，大多数欧洲国家的增值税“起征点”在5万欧元以下，已有不少国家由于通胀等因素，正考虑提高增值税“起征点”以减轻企业负担、降低行政成本。本文从几个方面简要介绍欧洲国家增值税“起征点”相关情况。
提高增值税“起征点”是大势所趋
近期，部分欧洲国家已经或正准备提高增值税“起征点”。2022年11月28日，保加利亚国家税务局宣布从2023年1月1日起，增值税“起征点”从25560欧元提高至51120欧元。捷克共和国于2022年12月2日公布了一项修正案，将增值税“起征点”由40800欧元提高至81600欧元，新“起征点”于2023年1月1日起生效。2023年3月22日，欧盟理事会授权意大利将增值税“起征点”由65000欧元提高至85000欧元，该“起征点”在2023年1月1日至2024年12月31日有效。
葡萄牙税务部门于2023年1月5日宣布，未来3年将逐步提高增值税“起征点”，原12500欧元的“起征点”已废止。葡萄牙2023年适用的增值税“起征点”为13500欧元，2024年为14500欧元，2025年起为15000欧元。2023年3月28日，立陶宛财政部提出了税制改革议案，其中《增值税法》修正案提议把增值税纳税人的“起征点”由45000欧元提高至55000欧元。税改议案将于2023年5月初提交议会批准，一旦获得通过，立陶宛的新“起征点”将于2024年1月1日起生效。
这些国家提议将增值税“起征点”提高，主要是考虑到通货膨胀和物价飙升因素。当纳税人收入水平总体提高时，意味着更多的纳税人将被强制要求注册为增值税纳税人，而这可能会给初创企业增加负担从而阻碍其发展，最终导致它们停止经营活动或者从事非正规经营活动。
提高增值税“起征点”还有诸多益处，例如减轻小型企业的税收遵从成本和税务部门的行政负担，政府也能将更多资源和精力分配到打击增值税欺诈行为上去等等。
大多数欧洲国家规定了增值税“起征点”
目前，大多数欧洲国家规定了增值税“起征点”，少部分国家如西班牙、土耳其等未作规定。
有的欧洲国家则是规定了只要小型企业纳税人不抵扣进项税额，就给予其一定的免税额度，这种免税额度的效果类似于“起征点”。不过，有些国家规定，即使企业的营业额低于“起征点”，也需要进行增值税注册登记。例如，在比利时、法国、希腊和马耳他，小型企业必须根据特殊程序进行注册登记。
欧盟成员国的增值税“起征点”主要根据《欧盟增值税指令》的框架制定。1977年5月7日，欧共体颁布了增值税历史上里程碑式的指令——《欧共体增值税第6号指令》，首次在成员国内部搭建了统一规范的增值税框架。2007年，欧盟成员国达成一致，通过了根据《第6号指令》重构的2006年版《欧盟增值税指令》，之后的版本都在该版本框架基础上改动。
根据欧盟法律，增值税“起征点”仅适用于在欧盟成员国本国内成立的居民企业提供的商品和服务，而对于非居民企业，通常要求他们在本国内发生第一笔交易起就注册增值税。不过，部分欧盟成员国也将上述免税额度适用于非居民企业，比如保加利亚、匈牙利、葡萄牙和瑞典；在欧盟成员国之外的欧洲国家，波斯尼亚和黑塞哥维那、挪威、俄罗斯和瑞士也有同样的规定。
增值税“起征点”大多在5万欧元以下
大多数欧洲国家规定的增值税“起征点”在年度总营业额5万欧元以下。挪威、丹麦、瑞典的“起征点”甚至不到1万欧元，分别为4800欧元、6700欧元和7200欧元。“起征点”较高的国家有英国和瑞士，分别为96900欧元和101500欧元。
《欧洲国家增值税注册门槛概览》一文共统计了38个有“起征点”的欧洲国家，其中“起征点”不到5万欧元的有27个，“起征点”在8.5万欧元或以上的有6个，另有5个国家为5万～8.5万欧元。
一些欧洲国家允许未达到增值税“起征点”的小型企业自愿注册，但要遵守最低年限规定。例如克罗地亚的“起征点”为39900欧元，同时允许小型企业自愿注册，期限不少于3年；波斯尼亚和黑塞哥维那规定，年度营业额低于25400欧元的小型企业可以自愿注册，但注册期限至少为60个月。
还有部分国家规定，未达到“起征点”也必须进行增值税注册登记。例如比利时的小型企业只要年度营业额低于25000欧元就可以免征增值税，但仍需注册。俄罗斯规定，所有企业无论营业额为多少，都必须出于税收目的进行注册登记，非居民纳税人也必须进行增值税登记。
一些国家还针对慈善机构等特殊经济主体设置了更高的增值税“起征点”，例如挪威对慈善机构的特殊“起征点”为14400欧元，比一般“起征点”高出9600欧元。自2023年1月1日起，瑞士将体育俱乐部、文化协会和慈善机构的“起征点”从152250欧元提高到253750欧元，而普通的增值税纳税人“起征点”则为101500欧元。（作者单位：国家税务总局韶山市税务局）
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