个人所得税劳务报酬所得预扣预缴与年度汇算

广东政策君

个人所得税劳务报酬所得
预扣预缴与年度汇算


一、什么是劳务报酬所得？

个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务取得的所得。


二、预扣预缴时如何计税？

1
一般性劳务报酬
预扣预缴税额=收入额×预扣率-速算扣除数
1
收入额

收入	收入额
每次收入不超过4000元的	收入-800
每次收入4000元以上	收入-收入×20%

2
预扣率

级数	全年应纳税所得额	预扣率（%）	速算扣除数
1	不超过20000元的	20	0
2	超过20000元至50000元的部分	30	2000
3	超过50000元的部分	40	7000

2
连续性劳务报酬
对保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得（自2020年7月1日起）的，扣缴单位可按照累计预扣法计算预扣个人所得税。
本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入额-累计减除费用-累计其他扣除
其中：收入额按照不含增值税的收入减除20%的费用后的余额计算；累计减除费用按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的从业（实习）月份数计算；保险营销员、证券经纪人的其他扣除按照展业成本、附加税费和依法确定的其他扣除之和计算，其中展业成本按照收入额的25%计算。
预扣率、速算扣除数，比照居民个人工资薪金所得预扣预缴预扣率执行，适用3-45%的超额累进税率。


三、年度汇算时如何计税？

纳税人如属于应当办理年度汇算的情形，应在次年3月1日至6月30日内，将取得的劳务报酬所得并入综合所得，计算最终应纳税额，再减去已预缴税额，得出应退或应补税额，向税务机关申报并办理退税或补税。
应退或应补税额=[(综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-符合条件的公益慈善事业捐赠)×适用税率-速算扣除数]-已预缴税额
其中：劳务报酬所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。


四、举例说明

1
一般性劳务报酬
小林2022年9月在A公司录音2次，每次录音费1200元，2022年11月为B公司录像一次，收取费用500000元。A公司、B公司应预扣预缴小林多少个人所得税？假设小林全年无取得其他收入及扣除，年度汇算时可以申请退税吗？可以退多少？（不考虑增值税等其他税费）。
1
预扣预缴
（1）A公司
收入额=
(2×1200)-800=1600（元）
应预扣预缴个税=
1600×20%=320（元）
（2）B公司
收入额=
500000-500000×20%=400000（元）
应预扣预缴个税=
400000×40%-7000=153000（元）
全年应预扣预缴个税合计=
320+153000=153320（元）
2
年度汇算
综合所得收入=
2×1200+500000=502400（元）
综合所得收入额=
502400-502400×20%=401920（元）
应退或应补税额=
(401920-60000)×25%-31920-153320=-99760（元）
小林可以在年度汇算时申请退税99760元。
2
连续性劳务报酬
小李是C公司的保险营销员，每月取得不含税佣金收入15000元，C公司应为小李预扣预缴多少个人所得税？小李每月自行缴纳灵活就业人员社保2500元，有一个孩子在读小学（选择100%本人扣除），假设全年无取得其他收入及扣除，年度汇算时可以申请退税吗？可以退多少？（不考虑增值税等其他税费）。
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预扣预缴
全年收入额=
(15000-15000×20%)×12=144000（元）
全年展业成本=
144000×25%=36000（元）
全年应预扣预缴个税=
(144000-60000-36000)×10%-2520=2280（元）
（其中1-9月120元/月，10-12月400元/月）
2
年度汇算
小李每月自行缴纳的灵活就业人员社保2500元、按规定可以享受的子女教育专项附加扣除12000元，可以在年度汇算时补充扣除。
综合所得收入额=
(15000-15000×20%)×12=144000（元）
应退或应补税额=
(144000-60000-2500×12-12000-36000)×3%-2280=-2100（元）
小李可以在年度汇算时申请退税2100元。


来源：国家税务总局广州市税务局
  国家税务总局广州市白云区税务局
编发：广州税务融媒体中心







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