【特别关注】瑞士财政部再次介绍OECD最低税在瑞士实施的进展情况

李威03

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来源：瑞士财政部
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
继1月18日瑞士财政部发布一份《OECD最低税在瑞士的实施》简报介绍OECD最低税在瑞士的实施进展后，4月4日，瑞士财政部官网发布了“OECD最低税在瑞士的实施”的新闻稿（以下简称“该新闻稿”），再次介绍OECD最低税在瑞士实施的进展情况。该新闻稿称OECD最低税将通过宪法修订案的方式在瑞士实施，该宪法修订案将在2023年6月18日进行公投。如果获得批准，则联邦委员会可以通过一项法令来实施该最低税。瑞士将因此创造稳定的框架条件，确保该国的税收收入。联邦委员会必须在6年后向议会提交一份联邦法律。如果公投没有获得通过，这并不意味着瑞士放弃引进全球最低税，而是意味着议会将不得不紧急制定出一个新的分配方案。该新闻稿主要内容包括：背景、宪法修订案、涉及公司、法令中的补充税、影响、补充税的收入分配等相关内容以及在瑞士实施OECD/G20最低税的10个常见问题解答。
主要内容
1、背景
OECD和20个主要发达国家和新兴经济体集团（G20）认为，目前对大型国际活跃公司集团的征税已不再合适。由于日益全球化，他们希望为大型国际活跃公司集团引入特殊的税收规则。
包括瑞士在内的大约140个国家已经认可，大型国际活跃公司集团应该对其利润缴纳至少15%的税款。在瑞士，在某些情况下实际税负比该税率要低。
2、宪法修订案
因此，联邦委员会和议会希望对大型国际活跃公司集团引入最低税。而对所有其他公司则没有变化。因此，需要在联邦宪法中建立明确允许该不平等处理的基础。在一个过渡规定中，联邦宪法为联邦委员会提供了关于如何实施最低税的指南。该法令应该适用，直到它被一项联邦法律所取代。联邦委员会最迟必须在6年后提出该联邦法律。
3、涉及的公司
只有年营业收入至少为7.5亿瑞士法郎的大型国际活跃公司集团才需要缴纳新的最低税。在瑞士，这涉及几百家国内公司集团和几千家外国公司集团。因此，在瑞士大约99%的公司没有受到改革的直接影响，将继续像以前一样被征税。所有各州的征税可能都会低于15%。然而，这主要发生在低税负州，而许多大型和盈利公司都在这些州。
4、法令中的补充税
如果没有达到最低税率，则不足部分将通过补充税的方式征收。否则，其他国家可以代替瑞士征收不足部分。补充税是一种联邦税，但是，与目前的联邦直接税一样，它将由各州实施。
5、影响
该最低税的财政影响尚不清楚，因为它在很大程度上取决于其他国家的立法和公司的行为方式。此外，也不可能对改革的所有内容进行估计。据估计，补充税的年收入最初约为10亿—25亿瑞士法郎。
从税收角度来看，最低税将使瑞士的吸引力下降。这可能会导致公司迁移或决定不在瑞士建立基地，这可能会导致公司税和其他征税收入减少。
瑞士国内的税收竞争也将受到轻微限制。相对于低税州，高税州会变得更有吸引力。公司和当局的征管负担也同样会提高。
6、补充税的分配
补充税收入的75%将流向那些以前以低税率对大公司征税的州，这意味着这些收入可以有针对性地用于增税导致地方吸引力下降的情况。然而，部分收入将流入财政均等化制度，从而使所有其他州也受益。各州将就其收入的使用做出主权决定，但必须适当考虑到市镇的情况。
联邦将有权获得25%的收入。其中一部分同样将流入国家财政均等化制度，而其余部分将由联邦政府用于促进瑞士各地的地区吸引力。
10个常见问题解答
1、为什么联邦委员会和议会提议对大型国际活跃公司集团实施最低税？
OECD和20个主要工业化和新兴经济体集团（G20）希望使大型企业集团的税收规则适用经济的数字化和全球化。他们共同在2021年10月通过了一个相应的项目。根据这个项目，大型国际活跃公司集团，无论在什么地方运营，都应该对其利润至少缴纳15%的税款（最低税率）。
瑞士与大约140个国家一起加入了这个项目。联邦委员会和议会希望能够在2024年之前引入最低税，从而在瑞士创造稳定的框架条件，并确保就业和税收。
2022年12月，国民议会以127票赞同，59票反对，10票弃权，州议会以38票赞同，2票反对，4票弃权，批准了实施OECD/G20最低税率的法案。瑞士最低税的实施必须通过宪法修订案进行。选民将于2023年6月18日投票。
2、哪些公司会受到最低税的影响？
OECD/G20项目规定，年营业收入至少为7.5亿欧元的大型国际活跃公司集团的最低税率为15%。最低税率必须在每个国家实施。大型国际活跃公司集团是指至少在2个国家有税收联系（子公司、常设机构等）的公司集团。它们是重要的雇主：在瑞士，每四个人中就有一人为这样的公司工作。然而，受改革影响的公司相对较少。根据联邦统计局的数据，瑞士共有60多万家活跃公司。其中，估计只有几百家国内公司和几千家外国公司集团会受到OECD/G20改革的影响。在某些情况下，由于缺乏数据，更精确的数字是不可能的。但可以肯定的是：瑞士的绝大多数公司并未直接受到改革的影响，并且将像以前一样被征税。
3、联邦委员会和议会究竟打算如何在瑞士实施OECD/G20的最低税？
按照OECD/G20项目的设想，最低税也应在瑞士适用于年营业收入至少为7.5亿欧元的大型国际活跃公司集团。
如果它们在某辖区的税率低于15%，那么它们今后必须缴纳补充税，以弥补有效税率和15%的最低税率之间的差额。与联邦直接税一样，该补充税将由各州征收。
各州将获得补充税收入的75%，联邦将获得25%。
为了从2024年开始实施最低税率，提案规定，联邦委员会可以通过一项临时法令来实施。然而，该法令必须在6年内由法律取代。
根据75/25原则在各州和联邦之间分配收入仅对该法令具有约束力。在起草法律时，议会可以根据需要调整分配原则。
4、补充税将对各州产生什么影响？
目前，所有州的公司都可能缴纳低于OECD规定的15%的最低税率。一方面，许多州对所有公司的税负都相对较低。另一方面，特定的税收减免，例如针对研发的税收减免，可以降低税收。原则上，最低税率会导致利润税负很低的州失去作为大型国际活跃公司集团所在地的吸引力。
各州直接通过补充税或通过国家财政均等化制度从收入中获益，这减少了财政较强和财政较弱各州之间的差异（另见问题6）。
他们从财政均等化制度中受益，因为各州和联邦政府必须将其补充税的部分收入支付给财政均等化制度。另外1/3的联邦份额流向财政均等化制度。财力较弱的州尤其能从财政均衡系统的这些额外资金中受益。
5、补充税将产生多少收入？
在第1年，补充税的收入估计为1-2.5亿瑞士法郎。这些税收收入在中长期内可能会被抵消：由于OECD/G20的最低税，瑞士失去了税收的吸引力。例如，这可能会导致公司减少在瑞士的投资或不在瑞士建立基地。
然而，补充税的短期和长期财政影响都很难估计。其原因是：
- 数据基础有限：例如，无法确定受影响的公司集团，因为现有的统计数据是基于单个公司的，而不是基于公司集团的。
- 不同的评估基础：OECD/G20为确定利润所制定的规则与瑞士适用的规则不同。这些差异可能会导致补充税的收入增加或减少。
- 可能的行为调整：由于没有过去的经验值，其他国家是否会调整其税收制度或公司的结构和投资存在不确定性。
如果其他国家不实施15%的最低税率，瑞士可以征收其他国家较低税负与最低税率之间的差额。这一机制的具体运作方式可以在联邦委员会的文件中找到。
6、补充税的收入是如何分配的？
补充税收入的75%将流向那些以前以税率低于15%对大型国际活跃公司集团征税的州。联邦将获得25%的收入。议会决定该分配原则是基于与联邦、各州和各市的代表达成的妥协。
选择该分配原则是为了使收入能够专门用于额外税负导致失去吸引力的地方，也就是说，企业集团在未来必须缴纳比现在更高的税收。
然而，所有州之间的再分配是通过国家财政均等化制度进行的。简而言之，财政均等化机制确保因补充税而获得额外收入的州必须为资源薄弱州的利益支付更多费用。联邦还必须将其额外税收份额1/3支付给该资源均衡机制（另见问题4）。
但是，分配原则并不是一成不变的。它只对联邦委员会可以作为第一步引入最低税的法令具有约束力。在起草必须在6年内取代法令的法律时，议会可以在必要时调整分配原则（另见问题3）。这样就有可能从补充税的经验中吸取教训，并做出必要的修正。
7、联邦和各州将如何使用补充税收入？
各州将自主决定如何使用补充税收入以及是否采取区位措施的自主权。各州必须适当考虑到市镇的情况。各州的措施必须符合国际法规。特别是，它们不得构成被禁止的国家援助。此外，它们应符合OECD/G20的指南。根据这些规定，对受最低税率影响的公司进行直接补偿是不可能的。例如，任何资金都必须可供所有开展受资助活动的公司使用。例如，促进研发可以创造具有经济附加值的激励。
联邦将来自补充税的大约1/3的收入用于国家财政均衡。剩余资金将用于采取措施，使瑞士作为一个整体具有商业吸引力。例如，可以设想将这些资金用于加强瑞士作为教育、研究和创新中心的地位，并在工作与生活的平衡方面应对技术工人的短缺。联邦委员会和议会将决定具体措施。
8、瑞士是否必须实施OECD/G20的最低税？
OECD/G20最低税规则是一种所谓的共同方法。这意味着，各国在法律上没有义务必须采用这些规则。
但是，如果他们决定在国家法律中采用这些规则，则他们应该以OECD/G20的立法模板和指南为指导。瑞士与其他许多国家一起，承诺遵守OECD/G20最低税规则。
如果瑞士不实施最低税，其他国家可以征收瑞士较低税负与15%最低税率之间的差额。因此，有关公司集团必须在国外而不是在瑞士缴纳额外的税款。这一机制的具体运作方式可以在联邦委员会的信息中找到。
9、OECD/G20最低税将在何时实施？
议会通过的法案为2024年1月1日在瑞士生效的最低税创造了条件。联邦委员会将在适当的时候决定其生效。在此过程中，它也将考虑到其他国家的发展。瑞士也希望其在OECD中的合作伙伴能够引入最低税；它不会自己匆忙行事。
欧盟成员国在2022年12月达成一致实施OECD/G20的最低税。他们已经为自己设定了从2024年开始引入的目标。其他国家，如英国、加拿大和日本也宣布他们将从2024年开始引入。
美国已经为大公司引入了自己的15%的替代性最低税（公司替代最低税CAMT）。这两种最低税在以下主要方面存在差异：
- 范围：OECD最低税适用于年营业收入不低于7.5亿欧元的国际活跃公司集团；CAMT适用于经调整年营业收入超过10亿美元的国际活跃公司集团：
- 混合：OECD最低税采用国别的方法，而CAMT则采用全球范围的方法来确定是否达到15%的最低税率。
CAMT和OECD最低税之间的关系仍未解决。
10、如果该法案在2023年6月18日被否决怎么办？
如果没有拟议的宪法修订案，瑞士无法实施最低税。如果瑞士不实施最低税或比其他国家晚实施最低税，那么其他国家就可以征收瑞士较低税负和15%最低税率之间的差额。因此，大型国际活跃公司集团将在国外而不是在瑞士缴纳额外税款。
思迈特提醒
瑞士与OECD/G20税基侵蚀和利润转移包容性框架中的其他137个辖区一起，就采用双支柱框架来实现21世纪的税收规则现代化达成了共识，并积极推动全球最低税在瑞士的实施。
瑞士的最低税立法实施过程简要介绍如下：
1、2022年1月13日，瑞士通过宪法修订案以实施OECD最低税率，一项临时法令将确保最低税率将于2024年1月1日起生效。联邦委员会将率先颁布一项从2024年1月1日起实施最低税率的临时法令。随后，将在恰当时机启动普通立法程序准备法律依据，取代这项临时法令。瑞士将有针对性地开征最低税，并适当考虑联邦制，即纯粹的瑞士本土企业和中小企业不会有任何变化。
2、2022年3月11日，瑞士联邦委员会启动实施OECD/G20最低税的咨询（宪法修订案），该提案包含关于修订瑞士联邦宪法的一般规定和一项临时安排，以确保最低税率于2024年1月1日生效，该临时安排将由议会发布的法案取代。
3、2022年6月2日，瑞士政府计划将OECD成员之间达成的新最低税协议的大部分收入分给各州，联邦政府和各州将按25%-75%的比例分配收入。2022年12月6日，瑞士议会就全球最低税收入的分配达成一致，瑞士的26个州将获得大公司最低税带来的75%的额外收入，联邦政府则为25%。
4、2022年8月17日，瑞士联邦委员会也发布了实施GLoBE规则的法律草案：《大型集团公司最低税条例》（最低税条例草案），征询公众意见。尽管本次瑞士联邦委员最低税条例草案中也明确适用的法律依据是OECD GloBE规则的立法模板及其注释等，但是其与GloBE规则的立法模板及其注释还是存在一些细微差别。
5、2022年12月16日，瑞士国民议会以127票赞成、59票反对和10票弃权，州议会以38票赞成、2票反对和4票弃权批准了宪法修正案，将OECD支柱二规则纳入瑞士国内法律。这样瑞士可以根据OECD发布的全球反税基侵蚀（GLoBE）规则立法模板引入合格国内最低补足税（QDMTT）、收入纳入规则（IIR）和低税支付规则（UTPR）。作为法律程序的结果，该修正案将需要在2023年6月18日进行公投，大多数选民以及大多数州（每个州的民众投票结果）必须批准对宪法的修正。
目前瑞士国内对全球最低税法案形成两种截然不同的观点。瑞士政府、议会和各州都强烈支持该项法案。支持者的主要观点是，改革从根本上是不可避免的，所以税基至少应该留在国内。他们认为，如果瑞士不与OECD的改革保持一致，其他国家将被允许利用征税将差额提高到15%，这将导致税收资金流向国外。支持者对于瑞士迄今为止的税收政策极为满意，赞为“极其成功”，瑞士经济联合会(Economiesuisse)表示，至今为止，大批国际公司的进驻，已经为瑞士引进了大量的资金。
对于有人认为实施全球最低税，瑞士将因这项变革失去重要的地域优势，因为它不能再将自己定位为一个有竞争力的税收制度。尽管财政部长Karin Keller-Sutter也有此担忧，但她并不十分悲观，“面向大型国际企业的国际税收竞争将受到限制，”她最近在接受《新苏黎世报》(NZZ)采访时表示：“但瑞士还有很多其他优势，比如政治上的稳定性，法制上的安全性、高素质的劳动力、创新能力，适应性强的经济环境等。”即使引入15%的最低税率，在国际环境中，瑞士仍然是最具吸引力的国家之一。
瑞士社会民主党是主要的反对者，他们反对的原因是不同意这种分配规则。所谓的弥补做法的后果之一是，有地域优势的经济大州楚格和巴塞尔将吞噬掉这块蛋糕中的40%。对于这个左翼党派来说，这种分配模式将加剧各州之间国内税收竞争。因此，这些钱应该更多地流向联邦政府，用于基础设施，或者用在民众身上。其实原本部分左翼人士希望将这些额外收入分给南方国家，即许多公司的利润产生的地方。但这个想法在议会中被搁置。
如果6月18日瑞士选民不接受这一最低税率怎么办？在这一点上各党派意见一致：瑞士将处于极其不利的地位。民众投反对票将并不意味着放弃引进15%的全球最低税，而更多地意味着，议会将不得不紧急制定出一个新的分配方案。
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