【特别关注】经济衰退期间的转让定价等6项转让定价工作流得到UN税务委员会支持

李威03

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来源：联合国官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
3月27日，在纽约举行的联合国国际税务合作专家委员会第26届会议期间，转让定价小组委员会介绍了其正在进行的工作流，这些工作流包括：经济衰退期间的转让定价、转让定价合规保证、碳补偿和碳信用的转让定价、初级产品行业/部门指南、制药行业/部门指南以及避免和解决争议。根据转让定价小组委员会提交的一份总结报告，前两个领域已经取得了一些进展，更详细的初步报告将在税务委员会10月的会议上提交。
背景
国际税务合作专家委员会（委员会）第23届会议设立了转让定价小组委员会，作为一个多方利益攸关方机构。在第25届会议上，小组委员会就其拟议工作方案寻求委员会的指南和批准。拟议工作方案由委员会之前批准的6个工作流组成：（a）经济衰退期间的转让定价；（b）转让定价合规保证；（c）碳补偿和碳信用的转让定价；（d）初级产品行业/部门指南；（e）制药行业/部门指南；以及（f）避免和解决争议。
自第25届会议以来，转让定价小组委员会举行了几次会议以推进其工作。2022年11月14日，小组委员会召开虚拟会议，讨论COVID-19经济衰退期间转让定价工作流的工作情况。这次会议让小组委员会成员有机会对所开展的工作发表意见，并向起草者提供反馈和意见。2023年2月13—15日，小组委员会在维也纳经济和商业大学校园内举行了现场会议。起草小组介绍了他们的工作，并获得了小组委员会与会者的宝贵意见。小组委员会还与其他机构，特别是环境税小组委员会和采掘业征税小组委员会，以及争议解决和避免工作小组进行了协调，以确保方法一致并避免重复工作。
主要内容
工作流（a）：COVID-19经济衰退期间的转让定价
小组委员会在推进该工作流的工作方面取得了进展，并制定了一份供委员会首次审议的文件（附件A）——《COVID-19经济衰退期间的转让定价报告》（以下简称“该报告”）。
该报告指出，由COVID-19大流行病引起的经济衰退，给《联合国发展中国家转让定价操作手册》（简称《手册》）指导下的独立交易原则（ALP）适用带来了独特的挑战。在受COVID-19经济衰退影响的几年里，包括大流行病后的经济复苏阶段，纳税人和税务机关都面临着各种不确定因素。税务机关和纳税人可以找到的实际解决方案的详细指南仍然很少。该报告重点关注《手册》范围内独立交易原则的基本适用，并提供实际案例，重点关注：（a）准确界定和确认关联企业之间的实际受控交易；（b）选择和应用最合适的转让定价方法，包括可比性分析；（c）应用现有避免和解决争议工具的有效方法，以提高税收确定性；（d）在受COVID-19经济衰退影响的年度里，改善标准化和简化的潜在方法。
该报告认为，交易的准确界定是确定各实体共享的功能和关键风险的关键，这也是任何TP分析的基石。各实体之间的功能和风险状况可能会发生变化。然而，这些变化会因行业和地区以及管理层处理特定危机的反应而不同。基于上述分析，在COVID-19经济衰退时期，ALP的适用应更有针对性，考虑其具体特征及其对交易的经济相关特征的影响。
该报告强调，MNE在COVID-19经济衰退时期应准备好一份合规的TP文档，该文档最好是通过使用同期数据，适当地记录危机带来挑战的商业原因。对用于进行经济分析的方法和数据的描述也应引起相当的重视，特别是在使用统计工具时。从提供确定性角度来看，应鼓励建立争议预防机制。鉴于COVID-19经济衰退对不同国家、经济体和公司的影响，税务机关和纳税人不断监测和讨论他们的TP政策，提供明确的指南，并建立牢固的合作关系，以度过这场危机的影响，将是最重要的。
工作流（b）：转让定价合规保证?——一个端到端的工具包
小组委员会在推进该工作流的工作方面取得了进展，并制定了一份供委员会首次审议的文件（附件B）——《转让定价合规保证—一个端到端的工具包》（以下简称“该工具包”）。
该工具包旨在提供良好实践的工具和案例，以支持高效和有效的转让定价合规保证，重点是发展中国家和能力有限国家的优先事项和需求。因此，它主要针对已制定转让定价规则的发展中国家的税务机关。它还假设该国的公司所得税制度主要是基于自我评估，税务机关只在某些情况下进行调查和评估。所有的税务机关，特别是发展中国家的税务机关，都面临着资源和能力的限制。这在转让定价这样的专业领域（而且往往是相对新引进的领域）往往尤为突出。这使得确保有限资源尽可能有效地被利用变得尤为重要。采用重点突出、基于风险的方法来确保合规，有助于确保实现这一目标。
该工具包讨论了制定一个端到端转让定价合规保证计划，包括从群体和个别纳税人层面的风险评估到全面调查或检查。还讨论了相关问题，如纳入循环回路以验证和确保计划的持续改进。虽然进行转让定价风险评估和调查的实用性是本工具包的主要重点，但通过将其置于一个整体的、端到端过程的背景中，目的是帮助确保对税收环境进行系统的审查，尽量减少信息和收入方面的潜在差距，并加强优化合规和健全税收管理的总体目标。
该工具包还旨在鼓励在转让定价风险评估和调查更好地协调和交流的良好实践，以减少转让定价争议，因为转让定价争议对所有相关方来说都是代价高昂且耗时的。该介绍性章节的其余部分阐述了工具包的目标，然后讨论了税务机关转让定价合规保证计划的目的，最后对此类计划进行了初步概述。第2章继续对端到端的转让定价合规保证程序进行了更深入的讨论：从制定具体的合规目标和工具开始，最后介绍了个别转让定价风险评估和调查。然后，第3章和第4章制定了详细、实用的路线图来指导转让定价风险评估和调查的程序。
工作流（c）：碳补偿和信用的转让定价
小组委员会在推进该工作流的工作方面取得了进展，并制定了一份供委员会首次审议的文件（附件C）——《碳补偿和信用的转让定价报告》（以下简称“该碳报告”）。
该碳报告旨在详细阐述产生碳信用的碳减排活动的价值链，其根本原因是考虑转让定价规则如何适用于碳信用的产生、转让和销售。如果碳信用价值链包括关联企业之间的交易，了解该价值链与转让定价的目的有关，因为它将有助于准确界定关联企业之间的实际交易。准确界定实际交易需要分析交易的经济相关特征，包括交易的条件和经济相关情况。独立交易原则的应用取决于确定独立各方在可比情况下的可比交易中会达成的条件。
该碳报告认为，碳信用具有市场价值，可以被认为是由导致产生碳信用的相关综合活动产生的一种“实物”营业利润。了解各方在所从事的活动和所涉及的交易中执行的功能、使用的资产和承担的风险，将有助于准确地界定为转让定价目的的相关交易。该碳报告有时会交叉引用联合国税务委员会环境税小组委员会关于碳补偿的文件。该碳报告提高了人们对《巴黎协定》第6条规定框架的认识，并讨论了碳税的机会。
该碳报告提出的（高水平的）概述旨在提供一些以下方面的见解：（1）可能产生碳信用的不同方式；（2）允许创建、使用和交易这些信用的（仍在发展中的）监管制度（包括提及对相关制度运作有重要意义的监测、报告和核查制度），这可能有助于更好地了解遵守规定需要采取哪些步骤和行动；（3）碳信用的（公司间）转让。详情敬请关注tpperson本周分享内容！
工作流（d）：初级产品行业/部门指南
小组委员会在推进初级产品（如农业）行业指南工作方面取得了进展，并制定了一份以咖啡业为重点的初步文件，该文件在2023年2月的小组委员会会议上进行了分发和讨论。
该文件侧重于咖啡业的全球价值链，然后将《联合国转让定价手册》（2021）中描述的概念应用于该行业。该文件试图描述该行业的典型受控交易，确定可能出现转让定价争议的方面，并讨论影响转让定价方法选择和应用行业的特定因素。然后，介绍了行业的具体案例。
该文件指出，起草小组在会议期间收到了小组委员会与会者的宝贵建议和意见，同时也在寻求该领域行业专家和政府专家的额外建议。该文件没有附件，因为它仍在积极开发和起草中，并将在第27届会议上提交给委员会。
工作流（e）：制药行业/部门指南
小组委员会在推动制药行业指南工作方面取得了进展，并制定了一份初步文件，该文件在2023年2月的小组委员会会议上进行了分发和讨论。
该文件侧重于全球价值链，然后继续将《联合国转让定价手册》（2021年）中描述的概念应用于该行业。该文件特别考虑了行业的特殊性，如法规（如价格和进口控制及审批程序）和无形资产的作用。该文件还包括案例。
该文件指出，起草小组在会议期间收到了小组委员会与会者的宝贵建议和意见，同时也在寻求该领域行业专家的更多建议。该文件没有附件，因为它仍在积极开发和起草中。将在第27届会议上提交给委员会。
工作流（f）：转让定价事项中争议的避免和解决
鉴于其他工作流的活动，避免和解决争议的工作自第25届会议以来没有进展。小组委员会注意到委员会和观察员在第25届会议上对该主题的兴趣和宝贵的反馈，并将推动该工作流向前发展。
接下来的步骤和工作安排
工作流（c）计划在考虑到本届会议和第27届会议之前提出的意见和指南后，将第26届会议期间提交的文件提交给第27届会议最后批准。此外，小组委员会计划向第27届会议提交其余工作流（d）、（e）和（f）的文件，供首次审议。
思迈特提醒
联合国该转让定价小组委员会关注处理与发展中国家有关的转让定价问题，是一件值得庆贺的事情，该工作流（包括指南和工具包）有助于各国税务机关和纳税人不断监测和讨论他们的TP政策，为其提供明确的指南，从而进一步提高税收确定性。
该小组委员会的共同协调员、瑞典财政部国际税务主任Ingela Willfors介绍了发展中国家转让定价合规保证工具包的初步报告，她表示：这真的非常实用，有很多工具和案例可以考虑和研究。该报告解释了税务机关在进行调查或风险评估时应该做什么，以及在资源稀缺的情况下应该关注什么。Willfors表示，该工具包为税务机关进行税务检查和评估转让定价合规风险提供了路线图。她鼓励税务机关就其国家的税收实践提供意见，以帮助起草这些领域更详细的指南。Willfors指出，当前的主题将构成间隙性指南，而不是更新2021年联合国转让定价手册。“我们现在有一本新手册，让我们将它保持原样几年，”她说。
挪威财政部税法司前司长Stig Stollund介绍了关于碳补偿和信用的转让定价的报告。他强调了为实现《巴黎协定》的目标而降低GHG排放的紧迫性。初步报告称，碳减排工作流的目标是“详细说明有助于产生碳信用（或碳补偿）的碳减排活动的价值链”。它借鉴了环境税小组委员会的更广泛的工作，Stollund说。该报告包含3个案例研究——重新造林项目、清洁炉灶和采掘业减排项目——其中产生了碳信用。
尼日利亚联邦税务局的Mathew Gbonjubola介绍了关于COVID-19经济衰退转让定价的初步报告。他表示，其目的是界定基于原则的分析和实际案例如何帮助税务机关规范和简化措施，以解决在那个经济挑战时期出现的转让定价问题。发展中国家政府间组织南方中心的Abdul Chowdhary指出，联合国此前打算将指南纳入整个经济危机，而不仅仅是关注COVID-19。他表示：初步报告是“某种意义上的追溯性和回顾性的，并没有真正为一般的经济衰退提供前瞻性的指南，他补充说，最后的指南应该采取更广泛的观点。Chowdhary还建议重新审查联合国的功能、资产和风险指南——就像OECD正在做的那样——以包括游客市场回报在以供应方为导向的利润分配中对转让定价的作用。
来自印度的联合国税务委员会成员Rasmi Das指出，安全港对于发展中国家来说仍然是一个重要的TP组成部分。
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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
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