【特别关注】治标不治本，美国众议员Estes决议反对数字服务税

李威03

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来源：Estes议员网等
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概述
3月30日，美国共和党众议员 Ron Estes和密歇根州民主党众议员Daniel T. Kildee向众议院提交了另一份谴责DST的决议。决议称，法国、加拿大和哥伦比亚推出的数字服务税，不公平地针对美国数字公司，阻碍了美国的创造力。
Estes表示，两党都对阻碍美国创新和惩罚美国消费者的DST感到担忧。不幸的是，外国在针对美国公司的同时寻求建立它们来支撑自己的财政问题，但美国公司不应该成为外国财政失败的后盾。我与KILDEE议员共同提出的该决议，有力地表明美国将捍卫美国工人、公司和创新，反对那些希望从我们的经济中“掠夺”的国家。
KILDEE议员则表示，我们不能允许外国以不公平的税收“处罚”来针对美国公司。这违背了美国和我们的盟友努力遵守的自由和公平贸易原则。我很自豪地与Estes议员再次提出该决议，以支持在全球范围内受到歧视的美国公司，并呼吁结束这些做法。
鉴于美国政府目前有许多选择来反对DST，包括密集的双边接触，撤销贸易优惠计划，世界贸易组织争端解决，或对不公平地针对美国公司国家的货物或服务征收关税、费用、进口限制或税款，因此，该决议要求众议院立即采取措施：（1）致力于美国和其他国家之间的自由和公平贸易；（2）同意美国贸易办公室（USTR）发布报告的结论，即DST歧视美国公司，并违反了现有的国际所得税和贸易协定；（3）支持USTR恢复并扩大对因2021年10月OECD框架协议而暂停的DST调查；（4）呼吁所有其他国家停止实施任何DST，并立即停止不公平地针对美国公司；（5）呼吁美国相关政府机构使用所有可用的方法和资源，保护美国公司免受DST的歧视性影响；（6）支持国会研究解决美国贸易伙伴之间税收歧视的其他工具，包括税收反制措施。
美国与各国DST的博弈
1、双支柱协议后，美国与部分国家达成妥协
2021年10月21日，美国与奥地利、法国、意大利、西班牙、英国宣布就数字服务税争端达成妥协：在OECD推动的国际税改协议生效后，美国将放弃对这五国的报复性关税措施。为此，奥、法、意、西、英五国同意在2023年（延期到2024年）支柱一方案生效后，取消征收数字服务税。从2022年1月到支柱一方案生效前的过渡期内，如果企业在这五国缴纳的数字税金额超过支柱一方案新规则生效后应缴的税金，其未来在这五国的税收可用超出部分抵免。
2021年11月24日，美国财政部发布公告称，美国和印度已经就从印度的“均衡税”数字服务税过渡到10月8日的新国际税收规则多边协议的条款达成了妥协。该公告指出“妥协代表了一种务实的解决方案”，并且两国“已经承诺通过建设性的对话就这一问题进行合作。”根据该项协议，美国将终止针对印度均衡税威胁采取的报复性贸易措施。
2、加拿大决意推进DST立法，美国一再抗议
2021年12月14日，加拿大发布了《关于引入法案以实施数字服务税的方式和方法动议的通知》的立法草案，该草案明确，如果OECD“双支柱”方案之支柱一未能在2023年完成全部立法程序并生效执行，那么加拿大将从2024年起征收数字服务税，并追溯适用至2022年。加拿大财政部表示，政府“一直倾向于多边协议”。加拿大政府 “真诚地希望新国际制度的及时实施将使加拿大的数字服务税变得不必要。”
然而加拿大的“良苦用心”美国并不买账。USTR发言人第一时间发表了一份声明，回应批评加拿大推进拟议的法案，称追溯性适用将“对美国公司造成直接后果”。声明指出，加拿大参与签署了10月8日的“双支柱”方案协议，如果加拿大执意征收数字服务税，USTR“将审查所有选项，包括根据我们的贸易协议和国内法规。”
就在加拿大提出该立法草案的前几天，美国商会致函一位美国财政部官员，谴责加拿大不顾OECD的协议而继续征收数字服务税的计划。它指出，“追溯性单边措施直接违背了OECD协议的精神和明确条款”。
2022年2月22日，USTR发表一份评论，再次表达了对加拿大政府推进DST计划的担忧，该评论表示，加拿大该《立法草案》将美国企业单独列为纳税对象，同时实际上将从事类似业务的其他国家企业排除在外。此外，加拿大《立法草案》还将复制法国、意大利、西班牙、土耳其和英国采用DST立法的主要做法。该评论认为，根据1974年《美国贸易法》第301条，这些DST立法均是可起诉的，并得出结论，这些DST立法具有歧视性，会给美国企业带来额外负担。该评论还表示：加拿大可以集中精力建设性地参与OECD多边谈判——确保其单边措施提案没有必要，从而保护加拿大的既得利益。
2022年4月7日，加拿大公布了2022年度财政预算案，该预算案再次重申，为了防止支柱一到2024年未能生效实施的情况，加拿大政府将推进数字服务税立法。加拿大财政部在2022年8月启动的全球最低税咨询和11月3日发布的2022年秋季经济声明中确认了其在4月的2022年预算中推行DST的意图。
2022年11月30日，美国贸易代表Katherine Tai在与加拿大贸易代表会面后表示，除非OECD的替代方案生效，否则加拿大开始征收数字服务税（DST）的计划可能会对美国的流媒体服务和在线新闻造成歧视。
2023年1月26日，美国参议院财政委员会主席Ron Wyden（俄勒冈州）和参议员Mike Crapo（爱达荷州）在一封给美国贸易代表Katherine Tai的信函中批评加拿大拟议的数字服务税（DST）是对美国企业的歧视性行为。该信函表示，加拿大的DST是歧视性征税。USMCA包括美国在任何自由贸易协定中的第一个数字章节，其目的是促进整个北美的数字产品和服务贸易，支持创新、技术行业的就业、消费者保护和信息的自由流动。尽管如此，加拿大还是推行了一项针对美国雇主的歧视性数字服务税（DST）。加拿大的数字服务税引起了人们对其在USMCA以及OECD包容性框架协议下的承诺的关切。
2023年3月20日，美国全国对外贸易委员会（NFTC）和美国商会等商业团体致信拜登总统称，加拿大的单边数字服务税（DST）将针对美国公司，使它们在2026年之前失去该措施预计筹集的40亿美元中的大部分。该信函称，尽管加拿大决策者支持OECD包容性框架，但它们继续威胁要引入歧视性和追溯性的DST......针对美国公司。DST的收入将“主要来自美国公司”，并将为针对美国数字服务的其他类似税收开创先例。根据该信函，美国占了加拿大外国直接投资的44%。信中的签名者警告说，加拿大的问题提案可能会阻碍美国公司在加拿大市场的竞争力，并特别提到了加拿大的《在线流媒体法案》和《在线新闻法案》，认为这两个法案也针对美国科技公司，并引起了USMCA的关注。这两个法案以及DST可能在2023年通过，必须采取行动“减轻对美国科技公司的任何潜在歧视性影响”。
重启DST谈判，欧盟频频施压美国
美国之所以这么强烈反对DST，一是美国认为DST确实损害该国利益，二是支柱一在美国实施被搁置。尽管美国在理论上同意支柱一，但由于需要就协定修改达成一致，这需要在参议院获得2/3的多数票，所以支柱一的通过一直被搁置。鉴于此，欧盟频频给美国拜登政府施压。
2022年5月23日，一个由FISC成员组成的代表团在华盛顿会见了美国议员、非政府组织和其他利益相关者时表示，如果美国不采纳OECD税收计划的支柱一， DST将“重新回到谈判桌上”。
2022年8月26日，欧洲议会经济和货币事务委员会(ECON)发布了一份意见草案指出，如果实施新利润分配规则的OECD多边公约（即支柱一MLC）在2025年底之前未能吸引大量国家，那么欧盟议员正在敦促欧盟委员会提议征收DST。ECON委员会表示：OECD/G20 BEPS包容性框架支柱一协议在国际层面的成功实施正在遭受延误并且无法保证，委员会和欧盟成员国应密切关注事态发展，并在没有进展的情况下提交数字征税提案。
2022年11月7日，担任EU轮值主席国的捷克财长Zbyněk Stanjura在布鲁塞尔举行会议之前表示，一些成员国担心美国不会实施2021年达成的全球税收协议，在这种情况下，EU各国政府将重新开始实施数字服务税（DST），并认为任何此类征税都应该在集团范围内进行。
他表示，不相信能够在OECD中能就税收改革的支柱一达成协议，认为问题更多是在美国方面。Stanjura表示：如果我们无法在中期或长期内达成协议，那么EU将回到关于对数字征税的谈判。
2023年3月14日，欧盟执行副主席Valdis Dombrovskis在布鲁塞尔举行的欧盟财长会议后表示，尽管在实施全球税收改革方面进展缓慢，但欧盟目前没有恢复数字税的计划，在G20财长下个月在华盛顿举行会议后，欧盟将“进行评估”。而负责在欧盟内提出立法建议的欧盟委员会表示，一旦OECD的工作成熟，计划在欧盟提出实施支柱一的法律，如果OECD的进程失败，那么也将提出自己的提案。
2023年3月31日，德国驻华盛顿大使馆税务专员Sandy Radmanesh在美国律师协会税务分会、国际律师协会和国际财政协会在苏黎世举办的税务会议上表示，国际社会在OECD全球税收改革计划的支柱一方面似乎正在失去动力，如果不重新获得这种动力，则单边DST可能会重新出现。Radmanesh表示，我们正面临着这些不协调的DST的扩散，这是一个真正的问题，我不认为延长这些协议会有帮助。延长协议会减轻一些压力，但这将以“失去更多的政治动力” 为代价。如果不能就支柱一达成协议，DST将增加征管负担，造成双重征税，并可能引发各国的报复行动以及贸易争端。
思迈特简评
2021年10月声明中的支柱一提案要求各辖区取消数字服务税（DST）和其他相关的类似措施。此外，该协议的签署方同意，从2021年10月8日至2023年12月31日或多边公约生效后（以较早者为准），不得实施新颁布的DST或其他相关的类似措施，以影响支柱一下的利润再分配。2022年12月20日，OECD发布了《支柱一金额A：关于DST和其他相关类似措施的多边公约条款草案》的公众咨询文件。该咨询文件的多边公约条款草案反映了对取消所有现有数字服务税（DST）和其他相关类似措施以及停止此类未来措施的承诺，这些承诺是实现支柱一稳定国际税收结构目标的一个组成部分。
那目前金额A进展如何呢？根据2023年2月24日《OECD秘书长提交给G20财长和央行行长的税收报告》，包容性框架的优先事项是努力找到完成《多边公约》（MLC）文本组成模块的协议，以便在2023年年中开放供签署。虽然金额A的一些组成模块已经相对稳定，但有几个方面仍然是包容性框架代表们正在进行的谈判主题。由于谈判目前处于关键时刻，OECD期望G20财长和央行行长继续支持并愿意妥协，以便在2023年年中之前及时达成 MLC 供签署。
由于2022年OECD已经调整了“双支柱”项目的时间表，并将支柱一的实施推迟了一年（由原来的2023年实施推迟到2024年），这让一些国家对一揽子计划实施前景感到不确定，因此数字服务税可能永远不会被完全排除在各国的政策选项之外。比如，2023年3月28日，加拿大在2023年联邦预算案中确认将从2024年开始实施支柱二全球最低税，并同时重申，为了确保加拿大的利益在任何情况下都得到保护，联邦政府将继续推进DST立法。
由于美国政治制度的特殊性，导致双支柱协议在美国实施屡屡受阻，一直没有取得任何实质性进展。美国反对DST是治标不治本，因为DST对各国（特别是发展中国家）来说是实实在在的利益，而支柱一金额A新征税权的分配是否对其更有利，存在很多不确定性，因此各国基于自身利益征收DST也就在所难免。据我们不完全统计，截至目前，全球44个辖区（含美国4个州）共计发布了100项关于征收DST或采取其他单边措施的征税法律或提案，美国动辄拿贸易制裁威胁各国取消DST并非明智之举，只会到处树敌！当前美国应该做的是努力促使支柱一提案在美国国会通过，并努力促进支柱一MLC协议在今年年中供包容性框架成员签署！到那时，包容性成员就会“乖乖地”履行10月声明的政治承诺，各国DST对美国的威胁也就不复存在了。

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