【特别关注】日本批准了全球最低税立法

李威03

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来源：日本议会官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
前言
3月28日，日本参议院已经批准通过了日本内阁于2月3日提交的包含收入纳入规则（IIR）的税收改革立法，其在很大程度上与OECD全球反税基侵蚀（GloBE）补足税框架相一致。日本紧随韩国之后，在OECD的国际公司税规则现代化的双支柱计划中支柱二下实施IIR。日本的IIR主要遵循OECD立法模板，将适用于2024年4月1日或之后开始的财年。该立法将IIR和其他改革纳入了日本现有公司所得税法，必须在30天内颁布，然后将在官方公报上公布。
立法概况
2023年2月3日和6日，日本内阁公布了“所得税法部分修订法案”，其中包括于2024年4月1日或之后开始的财年实施支柱二GloBE规则。
根据日本国会参议院消息，参议院已于3月28日批准通过了该法案，目前未见对GloBE规则草案进行修改。该法案是在《公司税法》中新增了第2章，对全球最低税进行了规定。具体包括：第1章 总则（第82条-第82-3条）；第2章 税基 (第82-4条)；第3章 税额的计算（第82-5条）；第4章 申报和纳税（第82-6条-第82-10条）等。
法案概要
该法案规定，自2024年4月1日起在日本适用GloBE规则。法案是基于GloBE规则立法模板，并包含了适用收入纳入规则（IIR）的所有关键规定。新的全球最低税将适用于合并年营业收入超过7.5亿欧元的MNE集团，如该金额以日元表示，则根据法案第82(4)条，应按照政府法令进行转换，
GloBE规则中的所有关键规定都将适用，如辖区混合、基于实质的所得排除（包括过渡税率）、微利规则、中间母公司、部分持股母公司、被少数控股的公司和投资公司的规则以及申报规则等。然而，该法案留下了一些关键细节，预计将被纳入未来的内阁令中。因此，GloBE所得的计算（法案第82条）和经调整有效税额将由内阁令规定。这两方面对于计算 GloBE辖区的有效税率（ETR）至关重要。
与OECD立法模板的区别
目前的法案中没有关于安全港的详细指南。然而，法案补充规定第14条规定了为补足税计算设立过渡措施。与OECD过渡CbCR安全港一致，其规定如果MNE集团的简化ETR等于或大于一个辖区在该财年的过渡税率（ETR测试），则就可以适用安全港。简化ETR是指MNE集团财务报表中的所得税费用除以MNE集团CbC报告中的所得税前利润，且不需要进行任何GloBE调整（如CFC或主体实体税款的分配）。2023年和2024年开始财年的过渡税率为15%，2025年开始财年为16%；2026年开始财年为17%。
其他CbCR安全港测试不包括在内，简化计算安全港也不包括在内。不过，这可能是未来法规或条例的主题。例如，该法案特别规定，过渡措施的详细计算方法应由内阁和部长条例规定。
该法案也没有包括低税支付规则（UTPR），该规则最早将在2024年的税制改革中考虑立法。
该法案也不包括合格国内最低补足税（QDMTT），这将被考虑在2024年的税制改革中尽早立法。
征管和申报
根据法案第 82-6(2)条，GloBE信息报告表必须在每个财年结束后的一年零三个月内（即15个月内）提交。根据法案第150-3(6)条，第一个财年的申报时间延长到一年零六个月（即18个月内）。
MNE需要在日本使用国税厅的电子税务系统提交GloBE信息报告表。如果有多个目标国内公司，则一个代表公司可以提交。但是，如果有一种机制，使MNE的UPE的税务机关与日本税务机关共享信息报告（即通过自动信息交换协议），则可以免除本地申报要求。
处罚
该法案没有规定详细的处罚规定。但法案中特别提到了《公司税法》第159-162条，这些条款可以用来规定处罚。
思迈特提醒
虽然该法案尚未在《官方公报》上发布，但根据日本宪法第59条，一旦法案获得议会两院的批准，它就成为法律。因此，日本的IIR应适用于2024年4月1日或之后开始的财年。鉴于该法案现已颁布，日本会计准则委员会（ASBJ）很可能会就全球最低税产生的递延所得税的短期特殊税务处理发布最终的实际回应报告。
OECD税基侵蚀和利润转移包容性框架中的142个辖区，除4个（肯尼亚、尼日利亚、巴基斯坦和斯里兰卡）外，都在2021年10月达成共识采用双支柱，该双支柱建立在BEPS项目第1项行动计划之上。支柱二确保大型MNE在其运营的辖区通过补足税框架缴纳15%的有效税率。GloBE规则由IIR和UTPR组成，UTPR最初被称为低税支付规则，但有时被称为低税利润规则。根据OECD的支柱二征管指南，各国也可以通过同行评审程序，采用被认为符合GloBE立法模板的合格国内最低补足税（QDMTT）。QDMTT将首先适用，其次是受控外国公司（CFC）规则，然后是合格IIR。如果范围内MNE集团的最终母公司所在辖区没有采用合格IIR，则UTPR将作为辅助规则。日本预计将为QDMTT和UTPR立法，但这些措施最早将在2024年的税收改革立法中考虑。
截至目前，已经有超过50个辖区在为实施GloBE规则而采取行动。最近，加拿大财政部在其3月28日的预算中引用了包括日本在内的其他辖区的进展，作为向支柱二实施迈进的一个理由。为此，加拿大重申了引入IIR和国内最低补足税的立法计划，建议这些措施在2023年12月31日或之后开始的范围内MNE财年生效。列支敦士登也于3月29日开始就GloBE立法草案进行公众咨询，将制定QDMTT、IIR和UTPR。根据列支敦士登的咨询文件，拟议的QDMTT和IIR将从2024年1月1日起适用，而UTPR将从2025年1月1日起适用。政府发布的一份文件称，提供意见截止时间于6月2日结束，列支敦士登议会预计将在9月初审议一份后续报告和拟议立法，敬请关注4月1日tpperson分享内容。
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