震惊？公司被税局预警，个税扣缴手续费这个事儿

newid_happytime

本文摘录2023年3月24日，“施工建筑会计7群”微信群中的几十条聊天内容分享。

一、源起：收到税局系统预警
1.1. 素材来源
在微信群（群名称：施工建筑会计7群）有群友提供信息，说是他们单位收到税务专管员的信息，大概意思是他们公司被税局金四系统预警，说是退还的个税扣缴手续费未申报缴纳增值税。
笔者作为群主，喜欢把建筑财务同行的问题总结汇总，然后自己也能有深刻的感悟。
截图源自群聊截图：

点击查看大图

1.2. 个税扣缴手续费是什么
依据《中华人民共和国个人所得税法》（第十七条：对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。也就是说，企业代扣代缴个人所得税能够取得2%的手续费进账。
今天咱们就聊个税扣缴手续费的前世今生。把关于这个政策和实操问题，做个大汇总。

二、个税扣缴手续费，热点问题汇总
2.1. 个税手续费具体的返还比例是多少？
2%的手续费。
根据《国家税务总局关于发布《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）规定，对扣缴义务人按照规定扣缴的税款，按年付给百分之二的手续费。不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款。

2.2. 有无时间限制
代扣、代收扣缴义务人和代征人在年度内扣缴义务终止或代征关系终止的，应在终止后3个月内向税务机关提交手续费申请资料，由税务机关办理手续费清算。
也就是说，退还的个税手续费，不是税局自动退还的，需要财务人员自行申请。而且还有时间限制，截止日期每年的3月31日，过期不候。

2.3. 取得的手续费收入是否需要申报增值税？
企业代扣代缴个人所得税取得的手续费属于增值税征收范围，应按商务辅助服务-经纪代理服务征收增值税，一般纳税人税率6%。
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。


2.4.个税扣缴手续费的用途
相关规定，对于企业取得代扣代缴个人所得税手续费返还，从用途上可以有两种方式：一是用于提升办税能力、奖励办税人员，二是用于代扣代缴工作的管理支出。
至于网友流传的：退还的手续费，奖励给财务办税人员，就不用申报增值税了。经查询税法文档，无从考究，是以讹传讹。
根据《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）以及《财政部 税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）

2.5. 财务人员在哪申请退还手续费
纳税人登录自然人电子税务局扣缴端，在【退付手续费核对】模块申请办理以前年度个人所得税扣缴手续费退付。

2.6. 手续费奖励（或发放）给财务人员或办税人员，是否能免缴个人所得税？
企业将税务机关返还的手续费奖励（或发放）给财务人员或办税人员，是否能免缴个人所得税？
目前有两种观点，过去的主流观点是免缴，现在各地税局机关答复不一，但多数认为是不免，认为并入工资薪金。具体的还得问主管税务机关。

河南省税务局答复：
根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令第707号)、《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字〔1994〕20号)相关文件规定：个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。
但是，单位代扣代缴个人所得税所取得的手续费，将部分手续费直接支付给本公司从事该项工作的办税人员或其它人员，并不属于财税字〔1994〕20号规定暂免征收个人所得税的情形，不可免征个人所得税，需要并入工资薪金计算缴纳个人所得税。
三、财务应该怎么办呢？
3.1. 收到税局预警，接下来的操作？
收到系统预警，说是退还的个税扣缴手续费未申报缴纳增值税。接下来怎么操作呢？
首先，肯定的是要更改增值税申报表，对收到的个税手续费，要做未开票收入申报增值税。如果当期需要补缴增值税，则会有滞纳金。如果当期销项小于进项，则不用补缴增值税，也没有滞纳金。
当然每个地方税务局的处理结果还不同，有的地方可能会有罚款。毕竟增值税申报收入包括开票收入、未开票收入、纳税评估收入、稽查查补收入等。

3.2. 收到手续费，还用开发票吗？
对收到的个税手续费，要做未开票收入申报增值税，不用开具增值税发票了。

3.3. 会计处理
记入“其他收益”或“营业外收入”项目，认为该手续费是一项政府补助收入。
借：银行存款
贷：其他收益
  应交税费-应交增值税（销项税额）

3.4.企业所得税
代扣代缴的个人所得税手续费返还属于上述文件规定的征收范围，要计入企业所得税的收入总额中。如果代扣代缴个人所得税手续费用用于奖励办税人员的，则奖励费用也允许税前扣除的。

根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。不管将返还手续费作为提供服务的收入，还是视作政府给予的补助，都是要计入企业所得税纳税所得。
3.5.写到最后
财务人员每年3月30日之前，记得在自然人电子税务局申请退还个税手续费，一定要记得按照未开票收入申报增值税，切记哦！小心被税局大数据预警了。

（正文结束）
  附1. 关于微信公众号
微信公众号：建筑财税学苑
欢迎转载与分享，也请注明出处。
附2. 关于本文作者
本文作者：申小龙,10年建筑行业财税经验。
微信号：2625578893