【持续关注】双支柱全球最新动态（周更3月27日）

李威03

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编译：思迈特财税国际税收服务团队
上周双支柱全球动态我们主要可以关注联合国、欧盟、美国、英国、瑞士、巴巴多斯、越南和加拿大等的最新动态，具体概述如下。
目 录
1、联合国发布加强国际税务合作决议的91份反馈意见
2、欧盟官员表示未能适当实施支柱二的非欧盟辖区将被列入黑名单
3、欧盟委员会执行副主席Vestager重申欧盟对全球税收协议的承诺
4、全球税收协议向前推进引发美国共和党人的新抵制
5、美国对GloBE税收框架的永久安全港规则持怀疑态度
6、美国希望全球税收协议将可转让抵免视为可退还
7、英国将成为全球第三个发布全球最低税国内立法的辖区
8、瑞士极右翼政党在6月18日公投前支持全球最低税
9、巴巴多斯2023年预算案确认全球最低税提案正在进行中
10、越南总理确认今年将颁布实施全球最低公司税的政策
11、南方中心简报称100个发展中国家中只有25个可从OECD的应税规则中受益
12、美国商业团体敦促美国政府反对加拿大的数字服务税（DST）
文 章 内 容
1、联合国发布加强国际税务合作决议的91份反馈意见
来源：联合国官网
在编写响应联合国大会第77/244号决议的报告时，联合国秘书长向成员国和相关利益攸关方进行了广泛的咨询。秘书长请成员国和相关利益攸关方就该决议中涉及的一系列问题在3月17日之前提供书面意见。此外，未来几个月还将举行一些非正式的简报/咨询和其他活动，这些活动也将为报告的编写提供信息。预计在9月提交的秘书长报告将讨论各种选择，然后大会将在今年年底前考虑下一步措施。截至目前。联合国官网已经发布了《2023年税收报告：在联合国促进包容和有效的税务合作》的共计91份反馈意见，这些意见分别来自联合国成员国（27份，其中含中国）、联合国国际税务合作专家委员会（8份）、联合国组织/实体（7份）、国际组织（6份）、民间社会与学术界（33份）及商业团体及其他（10份）。
思迈特提醒：从反馈意见来看，发展中国家在联合国是否应推进其自身的国际税务合作工作上与较富裕的发达国家发生了“冲突”，这对OECD领导的全球税收协议可能构成挑战。如由54个非洲成员国组成的非洲集团表示，迫切需要制定一份包容性文书，以加强国际税务合作，并阻止与税收有关的非法资金流动。倡导发展中国家利益的南方中心在其信函中表示，联合国的努力是“一个历史性的进步”。该组织表示，目前，全球税收规则的制定由较大发达国家的利益所主导。联合国的税收工作将更具包容性，并能更好地处理影响所有国家的问题。但美国并不同意，美国财政部表示，其“深切关注”联合国的努力将“分裂”目前正在实施的OECD 2021年全球税收协议的进程，该协议得到了近140个国家的同意，有效地迫使各国选择一个或另一个。美国财政部表示，这将否认或至少推迟OECD协议承诺为发展中国家提供的好处，同时重复多年来已经完成的工作；尼日利亚在信中表示，联合国比OECD更有条件开展全球税务合作。联合国是“拥有最多全球成员的最合法的国际机构”。但一些发达国家表示，联合国的努力将阻碍在全球税收协议上达成协议的进展。欧盟表示，联合国应该支持OECD的进程，同时避免国际努力的过度重复，以及在全球范围内可能出现不一致结果的风险。但欧盟也表示，联合国在现有进程中“可以发挥关键作用”，发展中国家应该参与其中。敬请关注本周tpperson分享内容。
2、欧盟官员表示未能适当实施支柱二的非欧盟辖区将被列入黑名单
来源：LAW360TAX
2月21日，欧盟商业税收行为准则小组主席María José Garde在由欧洲政策研究中心和英国驻欧盟代表团共同主办的会议上表示，国际协议的支柱二，即要求公司缴纳15%的最低公司税，将被列入欧盟监督机构的议程，该机构将把欧盟以外的辖区列入没有适当实施税收政策的黑名单。
欧盟委员会直接税主任Benjamin Angel在同一会议上也表示，根据先例，该集团将把其方法与OECD即将建立的支柱二同行评审制度联系起来。据Angel说，未能充分实施支柱二的同行评审国家可以通过欧盟所谓的灰名单（基本上是一个警告名单）被要求纠正。没有表现出纠正意愿的国家可能面临后果，但没有提供具体细节。Angel表示，没有人想“用胳膊扭住任何人加入支柱二”。委员会只是希望那些承诺采用最低税的国家“以正确的方式行事”。
思迈特提醒：欧盟已在2022年12月15日就在今年年底前对收入超过7.5亿欧元（8.08亿美元）的企业集团实施15%的全球最低税达成一致，欧盟27个成员国中的大部分成员国将在今年年底前完成国内立法并自2024年开始实施。Garde是西班牙财政部的一名高级官员，今年被任命为欧盟商业税收行为准则小组的主席，任期为2年。该小组评估成员国的税收计划，但也评估欧盟27国以外国家的税收制度。该小组对欧盟以外国家的评估有助于形成欧盟所谓的不合作税收辖区黑名单。2月14日，英属维尔京群岛、哥斯达黎加、马绍尔群岛和俄罗斯4个辖区被增加列入该名单，该名单一般每年更新两次，下一次更新可能是在今年10月份。目前还不清楚Garde的小组将如何监督支柱二。该小组对最低税的审议可能意味着将把未能适当实施支柱二的非欧盟辖区列入黑名单，就像这些辖区对未能遵守其他税法的辖区一样。尽管GloBE是非强制性的，但欧盟采取的这一行动及OECD的支柱二同行评审，将形成一种“倒逼”机制，促使各辖区实施全球最低税。
3、欧盟委员会执行副主席Vestager重申欧盟对全球税收协议的承诺
来源：TAXNOTES
3月20日，欧盟委员会执行副主席Margrethe Vestager在哥本哈根大学举办的一次活动上证实，如果OECD的全球公司税收规则大修计划在2023年受阻，那么该委员会将设计自己的措施。
Vestager表示：好像每个人都意识到需要做些什么，显然，如果这个过程真的完全停止，委员会将毫不犹豫地自己为欧盟提出建议。我可以说，在这个过程中出现了一些小插曲；要实现这一点并不简单。如果4月份在华盛顿举行的G20财长会议之后，美国和其他国家完成支柱一的“雄心”不大，则数字税可能会再次被提上日程。Vestager对OECD的全球税收变化进行了解释，他认为这些措施都不会使具体的个别国家援助或纳税规划消失。
思迈特提醒：OECD仍在主持支柱一国际公约的谈判，其希望在2023年年中完成谈判供各辖区签署。欧盟之前计划征收数字税而不是支柱一税，但在公约谈判期间，这些计划被暂时搁置了。
4、全球税收协议向前推进引发美国共和党人的新抵制
来源：GOP官网
3月24日，Jason Smith带领10名美国共和党议员写信给众议院，要求众议院拨款人禁止美国向OECD提供任何资金。根据这封写给众议院拨款国家、外国业务和相关项目主席Mario Diaz-Balart（R-Fla.）和高级议员众议员Barbara Lee（D-Calif.）的信函，美国目前为OECD第一部分预算的19.1%提供资金。议员们在信中表示，虽然美国参与支支柱一和支柱二需要立法行动，但参众两院不会有多数席位来颁布这些协议。
思迈特提醒：目前，美国共和党人正在谋划如何回击由138个国家达成的具有里程碑意义的全球税收协议，包括呼吁撤回美国对主导谈判的OECD的资助。共和党议员反对根据2021年达成的全球税收计划对美国公司征收额外税收。共和党议员的回应可能包括立法表达共和党的不满，以及推动未来政府对美国公司征收更多税收的国家征收关税。虽然在民主党总统和参议院的情况下，大部分行动的影响有限，但如果该党能在2024年入主白宫，则表明了该党的意图。众议员筹款贸易小组委员会主席Adrian Smith（R-Neb.）表示，人们对OECD的工作成果感到担忧。他希望如果我们资助一个机构，我们将看到一个更好的工作成果，更符合我们的利益，而不是创造一个两败俱伤的局面并为此付出代价。
5、美国对GloBE税收框架的永久安全港规则持怀疑态度
来源：TAXNOTES
3月20日，美国财政部负责国际税收事务的副助理部长Michael Plowgian在华盛顿税务经理人协会组织的一次会议上发言时表示，OECD支柱二最低税框架下全球反税基侵蚀（GloBE）规则的永久安全港进行的谈判非常具有挑战性，以至于目前似乎不太可能达成该规则。
Plowgian表示：我将把包容性框架中的讨论描述为，如果代表们认为有一个更简单的规则，他们可以依靠这个规则得到正确的答案，那么他们就会直接在GloBE规则下做出这个规定。我对是否会有一个额外的永久安全港有点怀疑。现在，我不会排除人们在未来变得更聪明的可能性。这确实会发生。但是你知道，在这个阶段，很难看到前进的道路。
思迈特提醒：OECD已于2021年12月20日发布了GloBE立法模板，2022年3月14日发布了相关注释及说明性示例，2022年12月20日发布了安全港指南，2023年2月2日发布了期待已久的征管指南，并计划根据需要发布更多的指南。过渡安全港将在GloBE规则实施的前几年减轻纳税人的合规负担。MNE将能够跳过计算低风险辖区业务的GloBE ETR，使用它们在BEPS项目第13项行动计划下已经在国别报告中收集的信息。但2022年12月20日的指南中只是勾勒出了一个潜在的永久安全港框架。该文件包括一个拟议的简化计算安全港，旨在减少MNE集团在GloBE规则下必须进行复杂计算的数量。包容性框架代表们还在继续进行QDMTT安全港的工作。2月2日的征管指南勾勒出了QDMTT的“样貌”，并为此提供了相当大的灵活性，QDMTT通常会减少范围内MNE的IIR和UTPR纳税义务，且QDMTT安全港将完全“关闭”IIR和UTPR。目前，包容性框架还正致力于其他与GloBE规则相关的项目，包括标准化的GloBE信息报告表、预防和解决争议方法、确定国内最低补足税以及IIR和UTPR是否符合GloBE规则的同行评审程序。虽然美国是由142个成员组成的OECD包容性框架中的138个辖区之一，但是双支柱在美国的实施一直受阻。
6、美国希望全球税收协议将可转让抵免视为可退还
来源：Bloomberg Tax
3月20日，美国财政部负责国际税收事务的副助理部长Michael Plowgian在华盛顿税务经理人协会组织的一次会议上发言时表示，美国正试图说服其他国家，就即将实施的全球最低税而言，美国的“可转让”税收抵免应被视为可退还抵免，但要让其他国家同意，可能会有难度。
Plowgian表示，从经济上看，可转让的抵免“等效于可退还的抵免”。15%的全球最低税在税收激励被安排为可退还抵免而非不可退还的情况下，对其更为有利。美国认为，其2022年税收和气候法案中可转让或出售的清洁能源抵免应该符合可退还抵免的条件。但是，其他一些参与全球税收协议的国家对实施15%的全球最低税“有不同的看法”。因此，美国要想获得这一待遇将是一场“艰苦的战斗”，尽管它仍然是一个讨论的主题。
思迈特提醒：GloBE规则立法模板第3.2.4条规定，在计算成员实体的GloBE所得或亏损时，合格可退还税收抵免应被视为收入，而不合格可退还税收抵免不应被视为收入。这样，如果抵免可以作为合格可退还税收抵免，则可以提高辖区的ETR，从而可以减少该辖区缴纳的补足税金额。因此，美国相关企业针对2022年税收和气候法案中的清洁能源抵免一直希望作为合格可退还税收抵免处理。
7、英国将成为全球第三个发布全球最低税国内立法的辖区
来源：英国议会及财政部官网
3月23日，英国发布了《2023年春季财政法案》（财政（第2号）法案），同时发布的还有其解释性说明。该法案中包括了收入纳入规则（IIR，法案中称为“跨国补足税”）和国内补足税（DTT，可能是合格国内最低补足税）。在这份长达478页的法案中，有近170页是专门针对这两个新税的。该法案将适用于全球年收入在前4个会计期间至少有2个超过7.5亿欧元的MNE集团。这两个新税将在2023年12月31日或之后开始的会计期间对范围内的MNE集团生效。该法案中没有包括低税利润/支付规则，但这并不意外，因为去年的秋季声明中已经宣布这将不早于2024年12月31日或之后开始的会计期间适用。
思迈特提醒：该法案包括了一份长达330页的法案解释性说明，由英国HMRC和财政部编制，作为法案276-EN单独发布。解释性说明对法案的每一条从摘要、条款细节和背景3个方面进行了详细说明。尽管英国法案已经非常全面，其涵盖了OECD立法模板、注释和其他最新发布的指南，包括安全港指南和征管指南的相关方面。但是法案第263条还规定了条例制定的权力。制定条例的权力包括制定相应的、补充的、附带的、过渡性的或保留规定的权力，且条例应通过法定文书制定。根据英国的一般立法规定，英国全球最低税立法并没有按单独立法的方式进行，而是采用在修订的年度财政法案中增加全球最低税的相关规定。根据立法程序，该法案最终还需要得到英国议会的批准。如果批准通过，则英国将成为继韩国和卡塔尔之后全球第3个把全球最低税引入国内法的辖区。详见3月25日tpperson分享内容。
8、瑞士极右翼政党在6月18日公投前支持全球最低税
来源：LAW360TAX
3月18日，瑞士人民党在一份声明中宣布，该党的极右翼代表以压倒性的票数支持国际最低公司税，该税将在6月18日的全民公投中提交给全国选民。该党是瑞士大型政党，声明称支持公投的动议以112票赞同，2票反对，6票弃权通过。人民党下院议员Magdalena Martullo-Blocher在该党的网站上发表声明表示：对该措施的投票对瑞士非常重要，这样我们才能保留瑞士的税收、就业和投资。
思迈特提醒：瑞士是在2021年10月8日原则上同意双支柱协议的138个辖区之一。2022年1月瑞士表示，将通过一项宪法修正案来实施最低税。根据瑞士法律，对宪法的修订必须经过全民公投。瑞士选民将于6月18日投票决定一项宪法修正案，该修正案将允许该国对全球年收入超过7.5亿欧元（8.04亿美元）的企业集团引入15%的最低有效税率。公投中的“赞同”票将意味着各州获得75%的额外税收收入，联邦政府获得25%。新收入的分配已经成为关于最低税讨论中的一个症结所在。上个月，左翼社会民主党（该国第二大党）的代表拒绝支持公投，希望在各州和联邦政府之间更公平地分配新收入。然而，即使在这一宣布之后，大多数观察人士认为投票措施会获得通过。随着人民党现在支持最低税，“赞同”票似乎更有可能。在德语中被称为Die Mitte的中右翼政党也在2月表示，其支持最低税。
9、巴巴多斯2023年预算确认全球最低税提案正在进行中
来源：Barbados政府网
3月14日，巴巴多斯发布了2023年预算，巴巴多斯总理确认，巴巴多斯税务局已经开始向受影响实体咨询，以期实施GloBE规则。在2023年预算报告的第90页，总理指出：“......议长先生，您还没有听到我谈到全球最低公司税。这并不是因为我们还没有准备好或开始咨询，而是我们正在与巴巴多斯税务局就位于这里的实体进行深入咨询，大西洋两岸仍有很多事情在发展，我预计我们将在6个月内就这个问题回到国内......”
思迈特提醒：根据巴巴多斯《所得税法案》（修订）第43条规定，巴巴多斯的公司所得税率为5.5%，这大大低于全球达成共识的15%最低税率。因此，巴巴多斯对支柱二的回应引起了全球税务界的特别关注。鉴于在未来几个月内将与MNE就支柱二GloBE规则进行咨询，然后才会有任何明确的建议，因此，巴巴多斯的全球最低税规则不太可能在2023年颁布。巴巴多斯可能会效仿新加坡、中国香港和泰国等，选择在2025年开始实施。
10、越南总理确认今年将颁布实施全球最低公司税的政策
来源：VietNamNet Global
3月19日，越南总理Pham Minh Chinh在河内举行的2023年越南商业论坛（VBF 2023）上发表讲话时表示，政府正在参考其他国家的经验，力争在今年颁布政策，实施全球最低公司税。此举旨在促进外资企业在越南的运营及其对国家发展的贡献。
思迈特提醒：近年来，越南已经成为吸引外国投资的一个主要国家，为了应对全球最低税对越南吸引外国投资所带来的影响，越南从去年开始已经在采取一系列行动。去年8月，越南总理成立了一个特别工作小组，负责认真研究并提出实施全球最低公司税的解决方案。该工作小组的成员包括投资专家、经济学家、金融专家、税务专家和会计师事务所等；今年1月，越南财政部成立了一个小组来协助特别工作小组。该小组由财政部副部长领导，成员来自财政部、计划与投资部、司法部、科技部、外交部、工贸部、政府办公室、越南工商会、越南外商投资企业协会、越南银行以及几家企业巨头。根据越南政府第218/2013/ND-CP号法令，越南从2016年1月1日起将企业所得税从22%降至20%。与欧盟27国的21.16%、OECD国家的23.57%和G7的32%的平均企业所得税税率相比，越南的企业所得税率较低。3月17日，越南财政部已开始就修订企业所得税（CIT）法的提案进行咨询。该提案包括了以下措施：（1）将上年度营业额超过200亿越南盾（846,675美元）的企业的企业所得税税率从20%提高到22%，但有例外；（2）加强国际税务合作，打击跨国公司的税基侵蚀和利润转移（BEPS）；（3）修订企业所得税激励措施，以吸引外国投资，因为越来越多的企业参与OECD支柱二；（4）对小企业、初创企业和科技行业实施优惠的税收政策。（5）修订企业所得税政策，以考虑数字经济和共享平台；（6）扩大税基，打击税务欺诈等等。
11、南方中心简报称100个发展中国家中只有25个可从OECD的应税规则中受益
来源：南方中心
3月25日，南方中心发布了一份题为“强化二级征税权：《联合国税收协定范本》中的应税规则” （作者：Abdul Muheet Chowdhary 和 Sebastien Babou Diasso）税收合作政策简报。该简报称，研究了48个南方中心国家和52个G77+中国成员国现有税收协定中对利息和特许权使用费的平均预提所得税税率，发现在总共100个发展中国家中，只有25个国家可以从支柱二中限制形式的应税规则（STTR）中受益，这进一步加强了联合国制定改进版本的必要性。由于全球反税基侵蚀（GloBE）规则的主旨是以优先考虑发达国家的方式来设计的，所以STTR是一项基于协定的规则，允许来源地辖区对某些在居住国征税低于最低税率的支付征收有限的来源税，这对发展中国家来说具有极其重要的意义。在支柱二下，STTR的适用只限于关联方之间的税基侵蚀支付或流动性所得，这并没有完全解决税基侵蚀和利润转移（BEPS）问题。此外，OECD提议的9%的预提所得税税率可能不会为发展中国家带来大量收入。有鉴于此，发展中国家热切期望联合国税务委员会应设计一个操作简单、范围广泛、涵盖税收协定中所有支付的STTR，并征收接近15%的较高预提所得税，为它们带来有意义的收入。此外，发展中国家希望尽早引入STTR条款，以便通过正在考虑的联合国多边公约迅速实施。
该简报第1部分简要概述了支柱二引入STTR的原因及其主要特征。第2部分概述了其局限性和目前的谈判状况。第3部分分析了在南方中心成员国和G77+中国的税收协定中现有的预提所得税率下，STTR是否对发展中国家有利。数据显示，STTR对这些国家的好处微乎其微，这解释了为什么需要通过联合国税务委员会推动改进版本。第4部分描述了此类STTR的可能设计特征。
思迈特提醒：发展中国家对支柱二目前的STTR结构不满意，主要是其狭窄和限制的范围，决定通过联合国机制创建一个更好的版本。2022年4月，联合国税务委员会（UNTC）的发展中国家成员提出将STTR作为一个问题纳入委员会的4年工作计划。尽管发达国家成员反对，但这一努力是成功的，它已被纳入《联合国发达国家和发展中国家避免双重征税协定范本》更新小组委员会的工作流。该小组委员会现在正准备自己的STTR版本。详见3月23日tpperson分享内容。
12、美国商业团体敦促美国政府反对加拿大的数字服务税（DST）
来源：NFTC等
3月20日，美国全国对外贸易委员会（NFTC）和美国商会等商业团体致信拜登总统称，加拿大的单边数字服务税（DST）将针对美国公司，使它们在2026年之前失去该措施预计筹集的40亿美元中的大部分。签名者坚持认为，美国应要求加拿大对其在《美国-墨西哥-加拿大协定》下的承诺负责。
该信函称，尽管加拿大决策者支持OECD包容性框架，但它们继续威胁要引入歧视性和追溯性的DST......针对美国公司。DST的收入将“主要来自美国公司”，并将为针对美国数字服务的其他类似税收开创先例。根据该信函，美国占了加拿大外国直接投资的44%。2020年，美国对加拿大的数字服务出口占对该国服务出口的近87%，创造了近460亿美元。
信中的签名者警告说，加拿大的问题提案可能会阻碍美国公司在加拿大市场的竞争力，并特别提到了加拿大的《在线流媒体法案》和《在线新闻法案》，认为这两个法案也针对美国科技公司，并引起了USMCA的关注。这两个法案以及DST可能在2023年通过，必须采取行动“减轻对美国科技公司的任何潜在歧视性影响”，这些团体表示。
思迈特提醒：加拿大在2021年预算案中提出了DST，建议对大型企业的数字服务收入征收3%的税，作为其预算的一部分。该税将从2024年开始缴纳，并追溯至2022年1月1日。自该提案提出以来，加拿大领导人一直坚持认为，加拿大更倾向于通过国际解决方案来解决数字经济的税收挑战。加拿大财政部长Chrystia Freeland估计，全球税收改革计划将为加拿大带来比国内措施更多的收入。但是，加拿大政府也一再表示，如果到2024年还没有达成实施多边制度的协议，那么加拿大将继续推进其单边DST。该信函是在拜登前往渥太华的前几天发出的，此前加拿大商会呼吁加拿大政府停止推行DST，原因与该信函中表达的一些原因相同。该商会表示，继续推进“单边、歧视性的DST”将破坏加美贸易关系以及加拿大对OECD的承诺。此外，该信函的警告也正好赶上加拿大政府定于3月28日将发布其联邦预算的时间。

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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
END