国家税务总局发布了2023年税务稽查的19个热点问题解答

贾凡

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1.偷税漏税具体的处罚标准是什么？

   根据《中华人民共和国税收征收管理法》(中华人民共和国主席令第49号)第六十三条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。
  
  扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。
  
  根据《中华人民共和国税收征收管理法》(中华人民共和国主席令第49号)第六十四条规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。
  
  纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

2.税务机关调取企业账簿进行检查的,应当什么时候归还？

  根据《税务稽查案件办理程序规定》(国家税务总局令第52号)第十八条规定，调取账簿、记账凭证、报表和其他有关资料时，应当向被查对象出具调取账簿资料通知书，并填写调取账簿资料清单交其核对后签章确认。
  
  调取纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属税务局局长批准，并在3个月内完整退还；调取纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，并在30日内退还。
   

3.被执行人不履行税务处理（处罚）决定的，税务机关应采取哪些措施？
  
   根据《中华人民共和国税收征收管理法》(中华人民共和国主席令第49号)第八十八条规定：“ 纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议;对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。
  
  当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。
  
  当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。”
  
  根据《税务稽查工作规程》第六十二条规定：“被执行人未按照《税务处理决定书》确定的期限缴纳或者解缴税款的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行。”
  
  根据《税务稽查工作规程》第六十三条规定：“经稽查局确认的纳税担保人未按照确定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金的，责令其限期缴纳;逾期仍未缴纳的，经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施。”
  
  根据《税务稽查工作规程》第六十四条规定：“被执行人对《税务行政处罚决定书》确定的行政处罚事项，逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行。”
  

4.检举的案件税务机关是否一定检查？

   根据《税收违法行为检举管理办法》(国家税务总局令第49号)第二十条规定：“检举事项受理后，应当分级分类，按照以下方式处理：
  
  (一)检举内容详细、税收违法行为线索清楚、证明资料充分的，由稽查局立案检查。
  
  (二)检举内容与线索较明确但缺少必要证明资料，有可能存在税收违法行为的，由稽查局调查核实。发现存在税收违法行为的，立案检查;未发现的，作查结处理。
  
  (三)检举对象明确，但其他检举事项不完整或者内容不清、线索不明的，可以暂存待查，待检举人将情况补充完整以后，再进行处理。
  
  (四)已经受理尚未查结的检举事项，再次检举的，可以合并处理。
  
  (五)本办法第三条规定以外的检举事项，转交有处理权的单位或者部门。”
  
  根据《国家税务总局关于印发《税务稽查案源管理办法(试行)》的通知》(税总发〔2016〕71号)第二十条第一款规定：“检举、转办等案源信息涉及发票违法等事项，通过日常税务管理能够纠正的，经税务局负责人批准移交相关部门处理。”
  
  第二十一条第二款规定：“纳税人状态为非正常、注销或者税收违法线索不清晰的检举案源信息可以作暂存待查处理。”
  

5.税务检查中纳税人哪些行为属于逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的？
   
  根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）第七十条规定，纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。
  
  根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令第362号）第九十六条规定，纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚：
  
  （一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；
  
  （二）拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；
  
  （三）在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；
  
  （四）有不依法接受税务检查的其他情形的。”
  
  根据《税务稽查案件办理程序规定》（国家税务总局令第52号）第二十七条规定，被查对象有下列情形之一的，依照税收征管法和税收征管法实施细则有关逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务检查的规定处理：
  
  (一)提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的;
  
  (二)拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的;
  
  (三)在检查期间转移、隐匿、销毁有关资料的;
  
  (四)有不依法接受税务检查的其他情形的。
  

6.举报发票违法行为是否有奖励？
   
  一、根据《中华人民共和国税收征收管理法》（第十二届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议修正）第十三条规定：“任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。税务机关应当按照规定对检举人给予奖励。”
  
  二、根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令第362号）第七条规定：“税务机关根据检举人的贡献大小给予相应的奖励，奖励所需资金列入税务部门年度预算，单项核定。奖励资金具体使用办法以及奖励标准，由国家税务总局会同财政部制定。”
  
  三、根据《税收违法行为检举管理办法》（国家税务总局令第49号）第三十四条规定：“检举事项经查证属实，为国家挽回或者减少损失的，按照财政部和国家税务总局的有关规定对实名检举人给予相应奖励。”
  
  四、根据《检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法》（国家税务总局 财政部令第18号）第三条规定：“对单位和个人实名向税务机关检举税收违法行为并经查实的，税务机关根据其贡献大小依照本办法给予奖励。但有下列情形之一的，不予奖励：
  
  (一)匿名检举税收违法行为，或者检举人无法证实其真实身份的；
  
  (二)检举人不能提供税收违法行为线索，或者采取盗窃、欺诈或者法律、行政法规禁止的其他手段获取税收违法行为证据的；
  
  (三)检举内容含糊不清、缺乏事实根据的；
  
  (四)检举人提供的线索与税务机关查处的税收违法行为无关的；
  
  (五)检举的税收违法行为税务机关已经发现或者正在查处的；
  
  (六)有税收违法行为的单位和个人在被检举前已经向税务机关报告其税收违法行为的；
  
  (七)国家机关工作人员利用工作便利获取信息用以检举税收违法行为的；
  
  (八)检举人从国家机关或者国家机关工作人员处获取税收违法行为信息检举的；
  
  (九)国家税务总局规定不予奖励的其他情形。”
  

7.税务机关进行税务检查时，纳税人提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的，税务机关应如何处理？
  
  根据《中华人民共和国税收征收管理法》（第十二届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议修正）第七十条规定，纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。
  
  根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(国务院令第362号)第九十六条规定，纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚：
  
  (一)提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；
  
  (二)拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；
  
  (三)在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；
  
  (四)有不依法接受税务检查的其他情形的。
  
  根据《税务稽查案件办理程序规定》（国家税务总局令第52号）第二十七条规定，被查对象有下列情形之一的，依照税收征管法和税收征管法实施细则有关逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务检查的规定处理：
  
  （一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；
  
  （二）拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；
  
  （三）在检查期间转移、隐匿、销毁有关资料的；
  
  （四）有不依法接受税务检查的其他情形的。
   

8.税务稽查执行过程中哪些情形可终结执行？

   根据《税务稽查案件办理程序规定》（国家税务总局令第52号）第五十七条规定，当事人确无财产可供抵缴税款、滞纳金、罚款或者依照破产清算程序确实无法清缴税款、滞纳金、罚款，或者有其他法定终结执行情形的，经税务局局长批准后，终结执行。
  

9.税务稽查执行过程中哪些情形可中止执行？
  
  根据《税务稽查案件办理程序规定》（国家税务总局令第52号）第五十六条规定，执行过程中发现有下列情形之一的，经稽查局局长批准后，中止执行：
  
  （一）当事人死亡或者被依法宣告死亡，尚未确定可执行财产的；
  
  （二）当事人进入破产清算程序尚未终结的；
  
  （三）可执行财产被司法机关或者其他国家机关依法查封、扣押、冻结，致使执行暂时无法进行的；
  
  （四）可供执行的标的物需要人民法院或者仲裁机构确定权属的；
  
  （五）法律、行政法规和国家税务总局规定其他可以中止执行的。
  
  中止执行情形消失后，经稽查局局长批准，恢复执行。
  

10.如何查询举报办理进度？

  根据《税收违法行为检举管理办法》(国家税务总局令第49号)第三十条规定：“实名检举人可以要求答复检举事项的处理情况与查处结果。实名检举人要求答复处理情况时，应当配合核对身份;要求答复处理结果时，应当出示检举时所提供的有效身份证件。举报中心可以视具体情况采取口头或者书面方式答复实名检举人。”
   

11.被执行人不履行税务处理（处罚）决定的，税务机关应采取哪些措施？
   一、根据《中华人民共和国税收征收管理法》（第十二届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议修正）第八十八条规定，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。
  
  当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。
  
  当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。
  
  二、根据《税务稽查案件办理程序规定》（国家税务总局令第52号）第五十条规定，具有下列情形之一的，经县以上税务局局长批准，稽查局可以依法强制执行，或者依法申请人民法院强制执行：
  
  (一)纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款、滞纳金，责令限期缴纳逾期仍未缴纳的;
  
  (二)经稽查局确认的纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金，责令限期缴纳逾期仍未缴纳的;
  
  (三)当事人对处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的;
  
  (四)其他可以依法强制执行的。
  
  第五十二条规定，作出强制执行决定前，应当制作并送达催告文书，催告当事人履行义务，听取当事人陈述、申辩意见。经催告，当事人逾期仍不履行行政决定，且无正当理由的，经县以上税务局局长批准，实施强制执行。
  
  实施强制执行时，应当向被执行人送达强制执行决定书，告知其实施强制执行的内容、理由及依据，并告知其享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。
  
  催告期间，对有证据证明有转移或者隐匿财物迹象的，可以作出立即强制执行决定。


12.税务检查中检查人员具有哪些关系应当回避？
  
  根据《中华人民共和国税收征收管理法》（第十二届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议修正） 第十二条规定：“税务人员征收税款和查处税收违法案件，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避。”
  
  根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令第362号）第八条规定：“税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：
  
  （一）夫妻关系；
  
  （二）直系血亲关系；
  
  （三）三代以内旁系血亲关系；
  
  （四）近姻亲关系；
  
  （五）可能影响公正执法的其他利害关系。”
  
  根据《税务稽查案件办理程序规定》（国家税务总局令第52号）第八条规定，税务稽查人员具有税收征管法实施细则规定回避情形的，应当回避。
  
  被查对象申请税务稽查人员回避或者税务稽查人员自行申请回避的，由稽查局局长依法决定是否回避。稽查局局长发现税务稽查人员具有规定回避情形的，应当要求其回避。稽查局局长的回避，由税务局局长依法审查决定。

13.税务检查在什么情况下可以终结？

  根据《税务稽查案件办理程序规定》（国家税务总局令第52号）第三十四条规定，有下列情形之一，致使检查确实无法进行的，经稽查局局长批准后，终结检查：
  
  （一）被查对象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注销，且有证据表明无财产可抵缴税款或者无法定税收义务承担主体的；
  
  （二）被查对象税收违法行为均已超过法定追究期限的；
  
  （三）法律、行政法规或者国家税务总局规定的其他可以终结检查的。
  

14.税务检查在什么情况下可以中止？
  
  根据《税务稽查案件办理程序规定》（国家税务总局令第52号）第三十三条规定，有下列情形之一，致使检查暂时无法进行的，经稽查局局长批准后，中止检查：
  
  (一)当事人被有关机关依法限制人身自由的;
  
  (二)账簿、记账凭证及有关资料被其他国家机关依法调取且尚未归还的;
  
  (三)与税收违法行为直接相关的事实需要人民法院或者其他国家机关确认的;
  
  (四)法律、行政法规或者国家税务总局规定的其他可以中止检查的。
  
  中止检查的情形消失，经稽查局局长批准后，恢复检查。
  

15.纳税人是否有权拒绝检查？
  
  根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）规定：“第五十六条纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。
  
  第五十七条 税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。
  
  ……
  
  第五十九条 税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。”
  
  根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令第362号)第八十九条规定：“税务机关和税务人员应当依照税收征管法及本细则的规定行使税务检查职权。
  
  税务人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书；无税务检查证和税务检查通知书的，纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝检查。税务机关对集贸市场及集中经营业户进行检查时，可以使用统一的税务检查通知书。”
  
  根据《税务稽查案件办理程序规定》（国家税务总局令第52号）第十五条规定：“检查前，稽查局应当告知被查对象检查时间、需要准备的资料等，但预先通知有碍检查的除外。
  
  检查应当由两名以上具有执法资格的检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证件、出示或者送达税务检查通知书，告知其权利和义务。”
  

16.税务检查是否可以提取证据材料原件？
  
  根据《中华人民共和国税收征收管理法》（第十二届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议修正）第五十四条规定，税务机关有权进行下列税务检查：
  
  ……
  
  （三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料……
  
  第五十六条规定，纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。
  
  第五十七条规定，税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。
  
  根据《税务稽查案件办理程序规定》（国家税务总局令第52号）第十七条规定，检查应当依照法定权限和程序收集证据材料。收集的证据必须经查证属实，并与证明事项相关联。
  
  不得以下列方式收集、获取证据材料：
  
  （一）严重违反法定程序收集；
  
  （二）以违反法律强制性规定的手段获取且侵害他人合法权益；
  
  （三）以利诱、欺诈、胁迫、暴力等手段获取。
  
  第十九条规定，需要提取证据材料原件的，应当向当事人出具提取证据专用收据，由当事人核对后签章确认。对需要退还的证据材料原件，检查结束后应当及时退还，并履行相关签收手续。需要将已开具的纸质发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具发票换票证；需要将空白纸质发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具调验空白发票收据。经查无问题的，应当及时退还，并履行相关签收手续。
  
  提取证据材料复制件的，应当由当事人或者原件保存单位（个人）在复制件上注明“与原件核对无误”及原件存放地点，并签章。
  

17.税务检查人员是否可以询问当事人？
  
   一、根据《中华人民共和国税收征收管理法》（第十二届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议修正）第五十四条第（四）项规定，询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；
  
  二、根据《税务稽查案件办理程序规定》（国家税务总局令第52号）第二十条规定，询问应当由两名以上检查人员实施。除在被查对象生产、经营、办公场所询问外，应当向被询问人送达询问通知书。
  
  询问时应当告知被询问人有关权利义务。询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读;询问笔录有修改的，应当由被询问人在改动处捺指印;核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过(或者向我宣读过)，与我说的相符”，并逐页签章、捺指印。被询问人拒绝在询问笔录上签章、捺指印的，检查人员应当在笔录上注明。
  

18.税务机关是否可以查询纳税人的存款账户？
  
  一、根据《中华人民共和国税收征收管理法》（第十二届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议修正）第五十四条第(六)项规定：“（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。”
  
  二、根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十七条规定：“税务机关行使税收征管法第五十四条第（六）项职权时，应当指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行，并有责任为被检查人保守秘密。
  
  检查存款账户许可证明，由国家税务总局制定。
  
  税务机关查询的内容，包括纳税人存款账户余额和资金往来情况。”
  
  三、根据《税务稽查案件办理程序规定》（国家税务总局令第52号）第二十六条规定：“查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人存款账户，应当经县以上税务局局长批准，凭检查存款账户许可证明向相关银行或者其他金融机构查询。
  
  查询案件涉嫌人员储蓄存款的，应当经设区的市、自治州以上税务局局长批准，凭检查存款账户许可证明向相关银行或者其他金融机构查询。”
  

19.税务检查时检查人员是否可以录音、录像、照相和复制？

  根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）第五十八条规定，税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。
  
  根据《税务稽查案件办理程序规定》（国家税务总局令第52号）第二十一条规定，当事人、证人可以采取书面或者口头方式陈述或者提供证言。当事人、证人口头陈述或者提供证言的，检查人员应当以笔录、录音、录像等形式进行记录。笔录可以手写或者使用计算机记录并打印，由当事人或者证人逐页签章、捺指印。
  
  当事人、证人口头提出变更陈述或者证言的，检查人员应当就变更部分重新制作笔录，注明原因，由当事人或者证人逐页签章、捺指印。当事人、证人变更书面陈述或者证言的，变更前的笔录不予退回。
  
  第二十二条规定，制作录音、录像等视听资料的，应当注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等内容。
  
  调取视听资料时，应当调取有关资料的原始载体;难以调取原始载体的，可以调取复制件，但应当说明复制方法、人员、时间和原件存放处等事项。
  
  对声音资料，应当附有该声音内容的文字记录;对图像资料，应当附有必要的文字说明。
  
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