民企困境及对策---“失踪”的个税手续费

姜新录

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民营企业的困境及应对策略
文/俞小石


关于个人所得税，有两个容易混淆的截止日期：经营所得的个人所得税汇算清缴截止日期是3月31日，手续费申请截止日期是3月30日。两个日期不同哦，但都不是6月30日。
（三）“失踪”的个税手续费
本来接下去打算写最近大热的短贷长投，但是看到多个群里在讨论税款手续费，那就先来说一说“三代”手续费这个问题。基本的文件依据是《财政部税务总局人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）。
“三代”指的是代扣代缴、代收代缴和委托代征，负有扣缴义务的单位和个人在支付、收取款项、管理专业市场时，代税务机关收取各种税款并解缴的行为。手续费的比例有2%、3%、5%、0.03%以及定额等多档。民营企业比较常见的是代扣代缴个人所得税。个税手续费返还申请有三条限制：
一、不超过代扣税款的2%。
二、申请时间为每年3月30日前。
三、过期视同放弃。
关于截止时间，顺带提醒下，和民营企业有关的另一个概念是经营所得，其个人所得税汇算清缴截止日期是每年3月31日。文件依据是《中华人民共和国个人所得税法》第十二条第一款。
实务中见过五花八门的认识误区和操作模式。常见的问题有以下几个：
一、不知道可以申请退付个税手续费。
二、手续费不入公账，经常“失踪”。我极少在中小企业的账上看到这个收入。可能是因为只需要凭收入退还书办理退库，税法并未要求向税务机关开具发票，给了不入公账进“小金库”的机会。
三、将查补和补扣的个税也申请退付个税手续费。《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》第十七条明确规定，手续费不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款。
四、账上将个税手续费计入免税收入。代扣代缴个税手续费涉及增值税和所得税。增值税应按照“商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳。所得税应作为“其他收入”计入收入总额。可以用于列支直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等，或者用于提升办税能力，奖励办税人员。
五、经常有人问，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的代扣手续费要不要交个税？明确规定暂免征收。文件依据：《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号），这个文件很老了，但是目前仍然有效。这一点，国家税务总局的公众号也是这个观点，见《【12366】代扣个税手续费返还奖给办税员，所得税咋处理？》。

个税手续费是小钱，但是不入公账的现象在中小民营企业较为普遍，其实国家是鼓励用于奖励办税人员的，不用放在“小金库”里。收支相抵全部用完之后，等于不缴纳所得税，并且免征个税。
民营企业“小金库”可能问题还不太大，但是内部舞弊却是个处于禁区的大问题，某几个大厂、某上市坚果加工企业、某知名奶茶企业、某知名餐饮企业均爆出过舞弊问题。这个问题是很多成长中的民营企业关心的，也是财务人员关心的，或者也有可能是财务人员的下一个岗位——内审，毕竟懂财务的最懂内审。
2023年1月，腾讯公布了反舞弊通报。今年一定是民营企业反舞弊年。这个话题，以后再说。

下面是手续费申请流程：
第一步，登录电子税务局扣缴端。

第二步，在“代扣代缴”模块，点击“退付手续费核对”。

第三步，在“退付手续费核对”模块，系统自动弹出“确认信息”提示框，点击“确定”，系统自动带出清册。

第四步，核对无误后，点击“下一步”。

第五步，确认结报单，点击“申请退库”。

第六步，系统弹出“代扣代缴手续费退费申请”，核对金额，选择“开户银行”和“银行账号”，点击“提交”，系统弹出“确认成功”，点击“确定”。

审核通过后，手续费将退到扣缴义务人填写的银行账户内。


  链接：

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