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[法税先锋刘金涛]
罚没财物处置是否需要缴纳税收?
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法税先锋刘金涛
法税先锋刘金涛
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发消息
2023-3-24 15:35:50
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精选公众号文章
公众号名称:
法税先锋刘金涛
标题:
罚没财物处置是否需要缴纳税收?
作者:
发布时间:
2023-03-23 13:53
原文链接:
http://mp.weixin.qq.com/s?__biz=MzAxMzMyOTMxMw==&mid=2651143997&idx=1&sn=335ad51745c9f3b682d10420e7515652&chksm=8055a9f3b72220e52ea8ae66cc921f83c64245f7e77e474b25799d3598781f9273434826de22#rd
备注:
-
公众号二维码:
-
罚没财物处置是否需要缴纳税收?
一、
财税字〔1995〕69号
规定的罚没收入不征收增值税,是否也可得出不征收
土地增值税
、所得税的结论?
(一)
财税字〔1995〕69号
发布时会疏漏了
土地增值税
和所得税吗?
1、《增值税暂行条例》是1993年12月13日中华人民共和国
国务院令第134号
公布的。
2、《
企业所得税法
》自2008年1月1日起施行。但《外商投资企业和外国
企业所得税法
》于1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过,《企业所得税暂行条例》于1993年12月13日国务院发布。
3、《
个人所得税法
》于1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过。
4、《
土地增值税
暂行条例》于1993年12月13日
中华人民共和国
国务院令第138号
发布。
5、
财税字〔1995〕69号
发布时间是1995年9月4日。
综合来看,
财税字〔1995〕69号
发布时应不会疏漏
土地增值税
和所得税。
(二)
财税字〔1995〕69号
规定的“不予征税”只指增值税吗?
1、
财税字〔1995〕69号
的题目是:《财政部 国家税务总局关于罚没物品征免增值税问题的通知》
2、
财税字〔1995〕69号
第一条规定,其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政,不予征税。但后面马上指出“对经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。”
3、
财税字〔1995〕69号
文前规定“依照国家有关法律、法规查处各类违法、违章案件的罚没物品变价收入征收增值税问题规定如下”。
所以综合来看,
财税字〔1995〕69号
第一条规定讲的就是不征收增值税,没说是否征收其它税收。一般来说,不说是否征收其它税收,依照税收法定原则,应当征收其它税收。
(三)罚没收入全数上缴财政为啥不征收增值税?
1、因为“拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政”了。这是
财税字〔1995〕69号
第一条规定的原话。
2、1993年版的《增值税暂行条例》第一条规定,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人。
3、《
增值税暂行条例实施细则
》第三条规定,条例第一条所称销售货物,是指有偿转让货物的所有权。
结合着看,
财税字〔1995〕69号
认为,“罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政”就不是《增值税暂行条例》规定的销售行为,即转让货物所有权的行为。
(四)“如数上缴财政”是否可以得出也不缴纳
土地增值税
和所得税的结论?
1、《
土地增值税
暂行条例》第二条规定,转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人,为
土地增值税
的纳税义务人(以下简称纳税人),应当依照本条例缴纳
土地增值税
。第二条规定,条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入,是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。
2、《
企业所得税法
实施条例》第十六条规定,
企业所得税法
第六条第(三)项所称转让财产收入,是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(
国税函〔2008〕828号
)第二条规定,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。
3、《
个人所得税法
实施条例》第六条规定,财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
综合来看,所有权转移是确定是否有
土地增值税
和企业所得税纳税义务的根本标志。结合
财税字〔1995〕69号
认为,“罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政”就不是《增值税暂行条例》规定的销售行为来看,应可以推出不缴纳
土地增值税
和所得税的结论。
二、取得罚没物品的单位或个人,是否需要缴纳税法规定的承受方需要缴纳的税收?比如
契税
、印花税。
(一)关于
契税
《
契税
法》第一条规定,在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人为
契税
的纳税人,应当依照本法规定缴纳
契税
。
罚没物品拍卖过程中,肯定要转移土地及房屋权属,作为拍卖的承受方应当是
契税
的纳税义务人。但作为司法机关或财政部门指定接收土地房屋的单位,是否有
契税
纳税义务?笔者认为,这种指定接收和拍卖性质有别,只是换了一个国家所有的财物持有人身份而已,应认定为没实质转移罚没财物,不应当由接手单位缴纳
契税
。
(二)关于印花税
《
印花税法
》第一条规定,在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人,为印花税的纳税人,应当依照本法规定缴纳印花税。
罚没物品拍卖过程中签订的《拍卖成交书》应认定为产权转移书据,应当缴纳印花税。但如是指定接收土地房屋的单位,则不应当认定为产权转移书据,进而不缴纳印花税。
三、被罚没企业此前欠税如何处置?
部分单位和个人,在被罚没的同时,还有其他税收未缴纳。若单位或个人全部财产都被罚没,欠税如何处理?笔者认为,法人企业可申请其破产清算注销,以便核销其欠税。若为非法人企业,可继续追缴其企业债务连带责任人的缴纳欠税责任。若为个人,只能等待个人死亡或个人破产制度实施后,再行决定如何处理其欠税。
四、总结
1、
财税字〔1995〕69号
第一条规定,应可扩展至所有税种。即拍卖收入全额上缴财政的,不缴纳增值税、
土地增值税
、所得税。
2、但是经过拍卖程序处置罚没物品的,作为不动产的承受人应缴纳
契税
、印花税。指定接收罚没物品的,不论接收的何种物品(包括不动产等),应不用缴纳
契税
、印花税等一切税收。
3、被罚没单位或个人此前欠税,若为法人企业,可申请其破产清算注销,以便核销其欠税;若为非法人企业,可继续追缴其企业债务连带责任人的缴纳欠税责任。若为个人,只能等待个人死亡或个人破产制度实施后,再行决定如何处理其欠税。
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