【实用】1个案例7种情形，了解资产减值损失税前扣除及纳税调整申报

上海政策君

近期，有纳税人咨询资产减值损失申报表的填列规则，申税小微对此作了整理，下面，通过1个案例的7种情形，带大家了解资产减值损失税前扣除及纳税调整到底如何填写。一起来看看吧~

涉及申报表
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表
《纳税调整项目明细表》（A105000）
《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）

案例
甲公司2021年5月A类库存商品市场公允价值23万，账面成本26万元，增值税进项税额3.38万元。
甲公司2021年5月需计提跌价准备26-23=3万
会计分录如下：
借：资产减值损失 30000
  贷：存货跌价准备 30000

情形一
假设该商品未处理，且至2021年12月市场公允价值未再发生变动。

税务处理
计提的资产减值损失需在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列30000

2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列30000，同行次第3列“调增金额”自动显示30000

3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示30000

情形二
假设该商品未处理，但至2021年12月市场公允价值为19万。
甲公司2021年12月需继续计提跌价准备23-19=4万
会计分录如下：
借：资产减值损失 40000
  贷：存货跌价准备 40000

税务处理
两次计提的资产减值损失需在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列70000

2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列70000，同行次第3列“调增金额”自动显示70000
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示70000
情形三
假设该商品未处理，但至2021年12月市场公允价值为24万。
甲公司2021年12月需冲回跌价准备24-23=1万
会计分录如下：
借：存货跌价准备 10000
  贷：资产减值损失 10000

税务处理
资产减值损失按借方余额在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列20000

2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列20000，同行次第3列“调增金额”自动显示20000
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示20000
情形四
假设该商品2021年未处理，至2021年12月市场公允价值未再发生变动，2021年汇算清缴已按（一）调整，2022年2-12月该商品市场公允价值为18万。
甲公司2022年2月需计提跌价准备23-18=5万
会计分录如下：
借：资产减值损失 50000
  贷：存货跌价准备 50000

税务处理
2022年2月计提的资产减值损失需在2022年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列50000

2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列50000，同行次第3列“调增金额”自动显示50000
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示50000
情形五
假设该商品2021年未处理，至2021年12月市场公允价值未再发生变动，2021年汇算清缴已按（一）调整，2022年2-12月该商品市场公允价值为24.5万，至2022年底该商品依旧未处理。
甲公司2022年2月需计提跌价准备24.5-23=1.5万
会计分录如下：
借：存货跌价准备 15000
  贷：资产减值损失 15000

税务处理
2022年2月冲回的资产减值损失需在2022年度汇算清缴时作纳税调整减少处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列-15000

2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列-15000，同行次第4列“调减金额”自动显示15000

3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第16行“纳税调整减少额”自动显示15000


情形六
假设该商品至2021年12月市场公允价值未再发生变动，但2021年12月发生盘亏，责任人赔偿1万元。
会计分录如下：
借：银行存款 10000
  营业外支出 253800
  存货跌价准备 30000
  贷：库存商品 260000
  应交税费——应交增值税（进项税额转出） 33800

税务处理
2021年5月计提的资产减值损失需在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
允许税前扣除的损失金=26+3.38-1=28.38万
会计上计入损益的存货损失金=26-3+3.38-1=25.38万
该项资产损失的税会差异为3万元（即资产计税基础29.38万元与资产账面价值26.38万元的差额），通过资产损失申报表进行纳税调减处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列30000

2.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自动显示-30000

3.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列30000，同行次第3列“调增金额”自动显示30000，第34行第4列自动显示30000

4.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示30000，第16行“纳税调整减少额”自动显示30000
（因该资产在当年度即处理，计提的资产减值损失对 2021年度实际纳税调整影响为0）

情形七
假设该商品2021年未处理，且至2021年12月市场公允价值未再发生变动，2021年汇算清缴已按（一）调整，2022年2月该商品发生盘亏，责任人赔偿1万元。
会计分录如下：
  借：银行存款 10000
  营业外支出 253800
  存货跌价准备 30000
  贷：库存商品 260000
  应交税费——应交增值税（进项税额转出） 33800

税务处理
允许税前扣除的损失金=26+3.38-1=28.38万
  会计上计入损益的存货损失金=26-3+3.38-1=25.38万
  该项资产损失的税会差异为3万元（即资产计税基础29.38万元与资产账面价值26.38万元的差额），应当进行纳税调减处理。
  1.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自动显示-30000

2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第34行第4列自动显示30000

3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第16行“纳税调整减少额”自动显示30000

因计提减值准备与实际损失跨年度发生，2021年计提减值准备纳税调增的30000元，在2022年损失发生时予以税前扣除，纳税调减30000元。
>>>>>>>>>>
总结
1.计提的资产减值损失在当年度汇缴时，通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行作纳税调增处理。
2.转回的资产减值损失在转回年度通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行作纳税调减处理，以前年度计提减值损失的资产在实际损失发生年度通过填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）对税会差异作纳税调减处理。