【持续关注】双支柱全球最新动态（周更3月20日）

李威03

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编译：思迈特财税国际税收服务团队
上周双支柱全球动态我们主要可以关注OECD、EU、英国、美国、越南、印度尼西亚和巴哈马等的最新动态，具体概述如下。

目 录
1、税务专家表示GloBE规则可能带来“过度”的合规负担
2、欧盟官员称欧盟希望支柱二在夏季前纳入国家法律
3、欧盟官员称欧盟将在今年4月评估数字税的运行状况
4、英国确认将从2024年实施全球最低税和国内最低补足税
5、美国参议院财政委员会委员对全球最低税表示不满
6、越南政府发布决议加快全球最低税的步伐
7、专业人士表示OECD支柱二威胁到印度尼西亚对投资者的税收激励
8、巴哈马不久将发布全球最低税绿皮书以供公众咨询
文 章 内 容
1、税务专家表示GloBE规则可能带来“过度”的合规负担

来源：OECD官网
3月16日，OECD举行了一次网络公众咨询会议，让公司、商业团体和从业人员就支柱二下公司必须提交的信息报告表以及避免和解决争议的方法发表意见。税务专家在该咨询会议上表示，他们担心GloBE规则的合规负担可能无法管理。
OECD工商业咨询委员会（BIAC）及英国壳牌公司控制部执行副总裁Alan McLean表示，OECD需要努力简化对GloBE规则的遵守。BIAC成员的一致反馈是严重关切潜在的合规水平过度。他强调，对许多公司来说，这种合规程度可能无法管理，GloBE信息报告表将包括关键的纳税人数据，这打破了“税收征管的发展方向”。MNE的现代税收合规是通过自我评估完成的，这是一个公认的原则，而GloBE信息报告表的设计似乎是一种倒退，而不是一种进步。BIAC成员质疑，逐个成员实体评估是否有任何益处。这些企业还担心围绕披露的数据保密问题的风险。
位于巴黎的工业气体供应商液化空气集团的税务副主管Thomas Quatrevalet代表国际商会（ICC）发言，他表示，企业对规则的工作表示严重关切。ICC成员希望合格国内最低补足税（QDMTT）的进一步工作能够反映国际规则，并包括过渡安全港。
位于东京的日本商业联合会Keidanren的税务专家Futoshi Miyazaki强调，所有国家需要一致地实施和管理GloBE规则。Keidanren成员最担心的是全世界对规则不同解释的可能性。例如，对QDMTT的处理可能会带来新的补足税争议，甚至是双重征税的可能性。
德国汽车零部件公司ZF的转让定价专家Mieke Van Gorp表示：MNE并没有一个神奇的数据按钮。
此外，针对GloBE信息报告表的还出现了一些共同议题，包括需要尽可能地简化和减少数据点数量。许多人还呼吁采用一站式申报方式。国家外国税收委员会（NFTC）的Anne Gordon表示，在确定是否需要提交报告表时，也必须考虑到支柱二的顺序规则。QDMTT辖区成员实体的报告表信息不应要求提供给拥有IIR或UTPR的母公司辖区，因为在这些辖区不需要缴纳补足税。同样，任何UTPR辖区都不应该要求受IIR约束成员实体的报告表信息，因为IIR的补足税将不会被征收。在需要提交信息的情况下，它应该只是一个简短表格，表明辖区实体不受IIR或UTPR的约束。
而OECD官员John Peterson表示，工作小组收到的大多数书面反馈意见要求“限制报告要求”，或者涉及到一些表示这些信息不容易获得或无法以合理的成本找到的公司。该文本不是“任何意义上的报告表草案，而是讨论该报告表需要什么样子的一个起点”。OECD税收政策和管理中心副主任Achim Pross表示，对于一些企业来说，临时安全港消除了它们在多达90%的国家中进行全面计算的需要。目前正在进行合格国内最低限税安全港的工作，这使政府能够在其境内适用最低税规则。
其他一些与会者对各辖区不会以同样的方式执行规则表示担忧。许多利益攸关方表示支持一个具约束力的强制性争议解决机制，这需要一个多边公约。其他人也支持改进国内法律和协定中的现有工具，以临时解决争议。
思迈特提醒：该咨询会议作为12月20日OECD发布的GloBE信息报告表和税收确定性草案的后续，报告表草案旨在概述跨国公司在支柱二规则下计算其潜在纳税义务所需的信息。截止目前，全世界有50多个辖区正在研究推进支柱二，全球最低公司税率看起来将成为国际税收规范的一部分，但对纳税人来说，仍有许多问题需要解决。据悉，在2月2日OECD发布新的征管指南后，目前OECD正在努力开发一个安全港，以便在有QDMTT辖区的MNE不必在当地法律要求的QDMTT计算之外再进行GloBE计算。该安全港预计将成为即将发布的QDMTT征管指南的一部分。
2、欧盟官员称欧盟希望支柱二在夏季前纳入国家法律

来源：LAW360tax
3月15日，欧盟委员会直接税主任Benjamin Angel在国际财政协会（IFA）组织的网络研讨会上表示，欧盟正在尽可能地帮助成员国将支柱二迅速纳入国家法律。欧盟国家应在夏季前将国际达成共识的全球税收改革支柱二——15%的最低税率纳入其国家法律，而不是等到年底的最后期限。我们已经告诉成员国的是，尽量不要在12月31日之前转换，而应尽量在夏天之前转换。这一改革对所有欧盟辖区来说是“一个重大挑战”，如果一个国家无法在夏季前将最低税率纳入国内法，则它至少应该与公司分享如何准备的细节。鉴于其复杂性，6个月的准备时间已经非常紧张。
Angel表示，欧盟关于支柱二协议是看到该措施在全球范围内更广泛采用的关键。欧盟委员会将于9月提出一项关于共同税收框架的提案——《欧洲企业：所得税框架》。这基本上是欧盟之前两次提出但被成员国拒绝的共同合并公司税基（CCCTB）的翻版。成功看到欧盟国家在双支柱上达成协议，表明这次在BEFIT上达成协议是可能的。欧盟正在努力建立这样一个事实，即有些东西已经改变了，旧的立场不再像过去那样根深蒂固。
思迈特提醒：12月14日，欧盟成员国一致同意在今年年底前实施15%的最低有效税率。该措施旨在确保全球收入超过7.5亿欧元（7.9亿美元）的公司在其开展业务的每个国家至少缴纳15%的税。截至目前，欧盟成员国中已经有荷兰、瑞典和西班牙就实施欧盟全球最低税指令发布公众咨询文件或立法草案。
3、欧盟官员称欧盟将在今年4月评估数字税的运行状况

来源：Bloombergtax
3月14日，欧盟执行副主席Valdis Dombrovskis在布鲁塞尔举行的欧盟财长会议后表示，尽管在实施全球税收改革方面进展缓慢，但欧盟目前没有恢复数字税的计划，在G20财长下个月在华盛顿举行会议后，欧盟将“进行评估”。欧盟将看到包括美国在内的所有主要辖区在实施所谓的支柱一协议方面的雄心壮志水平。一旦其他辖区实施支柱一的“设想时间表”明确，我们就可以进行评估，看看我们是如何前进的。在“当前阶段”，数字征税不会重新列入议程。
目前担任欧盟轮值主席国的瑞典财长Elisabeth Svantesson也表示，欧盟仍然致力于从2023年年中开始实施支柱一。这对我们许多人来说是一个重要的问题，所以肯定会在4月份提出来。
而负责在欧盟内提出立法建议的欧盟委员会表示，一旦OECD的工作成熟，计划在欧盟提出实施支柱一的法律，如果OECD的进程失败，那么也将提出自己的提案。
思迈特提醒：支柱一是指OECD在2021年10月促成的双支柱协议下征税权的重新分配。其设想是让世界上大型公司进行销售的辖区有权对其中的一些所得征税。OECD希望签署国能够在今年年中签署一项多边公约，开始将支柱一纳入国家法律的进程。支柱一是在各国实施所谓数字税的冲突中产生的，数字税旨在解决公司在其没有应税实体存在的辖区获得收入的问题。尽管美国在理论上同意支柱一，但由于需要就协定修改达成一致，这需要在参议院获得2/3的多数票，所以支柱一的通过一直被搁置。OECD关于制定支柱一的国际公约谈判目前正在进行。欧盟之前计划征收数字税，但在等待公约的过程中搁置了。
4、英国确认将从2024年实施全球最低税和国内最低补足税

来源：英国政府网
3月15日，英国政府发布了2023年春季预算案，在预算案中英国政府确认将把支柱二全球最低税纳入2023年春季《财政法案》，且明确英国将于2023年12月31日或之后开始的财年适用跨国补足税和国内补足税，在同时发布的一份题为《跨国补足税和国内补足税：英国采用OECD支柱二》的政策文件中概述了支柱二全球最低税和QDMTT的主要内容。
思迈特提醒：英国政府于2022年7月20日发布了全球最低税立法草案，以便在2023年12月31日或之后开始的财年实施支柱二。详见3月17日tpperson分享内容。
5、美国参议院财政委员会委员对全球最低税表示不满

来源：美国财政部官网等
3月16日，美国参议院财政委员会首席委员Mike Crapo（R-Idaho）在其个人网站发布了“Crapo在总统2024财年预算案听证会上的讲话”，Crapo在该讲话稿中表示：政府的短视、党派议程延伸到其对OECD国际税收协议的单边做法。在过去的两年里，财政部利用OECD的谈判，试图迫使美国法律的修改，而不考虑对美国收入、美国公司和美国工人的影响。政府不仅没有制止数字服务税（DST），而且现在外国威胁要根据全球最低税对美国公司征收域外税。OECD的最新指南证实，政府已经同意允许外国征收美国GILTI收入，更糟糕的是，对美国公司的美国利润征税，这违反了我们的税收协定。预算提案没有考虑这些收入影响，如果实施，则将导致数十亿美元的美国收入损失。
思迈特提醒：3月16日，美国财政部官网发布了“美国财政部长Janet L. Yellen在美国参议院财政委员会上的证词”，Yellen在该证词中表示，我们的拟议预算通过进行明智的、对财政负责的投资，建立在我们的经济进步之上。这些投资将通过要求企业和最富有的人缴纳他们的公平份额而得到更充分的回报。财政纪律仍然是我们预算中的一个核心优先事项。我们已经提议对财富超过1亿美元的纳税人征收25%的最低所得税。我们还提议将公司税率从目前的21%提高到28%。而且，她希望国会能够实施美国在全球最低税协议中的部分。有关美国2024财年预算提案的国际税收改革及相关税收改革内容详见3月11日和3月14日tpperson分享内容。
6、越南政府发布决议加快全球最低税的步伐

来源：越南政府网
3月7日，越南政府发布了2023年2月政府例会的第31/NQ-CP号决议。在该决议中要求财政部承担主要责任，并与计划和投资部及其他相关机构协调，紧急完成全球最低税机制的研究和报告。最终报告将于3月底提交给总理。
思迈特提醒：此前，越南国会议长确认越南政府在实施支柱二全球最低税的建议方面正在取得进展，包括修订《企业所得税法》的立法草案。如果要在2024年实施全球最低税，越南的行政部门必须在今年10月前向国会提交相关修订案。越南已经计划在2024年实施，特别是考虑到韩国（越南的主要投资者）将在2024年适用GloBE规则。从2022年整体来看，在越南的主要投资国中，韩国是最重要的投资伙伴，总注册资本近810亿美元，占总投资资本的18.5%。因此，对拥有韩国UPE、IPE或POPE的低税越南实体征收补足税可能会给越南带来巨大的收入损失。因此，目前看来，越南将按部就班地在2024年实施，而不像中国香港和新加坡将GloBE的实施推迟到2025年。有关越南实施全球最低税的情况详见3月7日tpperson分享内容。
7、专业人士表示OECD支柱二威胁到印度尼西亚对投资者的税收激励

来源：D-insights
3月14日，印度尼西亚税收分析中心（CITA）的分析师Fajry Akbar表示，全球共识将影响税收激励，如免税期。据Fajry说，如果政府采用支柱二计划，那么跨国公司将开始重新计算其投资计划。在这一全球共识生效后，投资的回报是什么？他认为，免税期规定将使政府失去来自公司的潜在收入。相反，该措施将为跨国公司在该国的代表提供额外收入。
Fajry表示，一些税务总局官员已经提出了采用OECD支柱二计划。例如，在2022年2月16日，国际税务司司长Mekar Satria Utama表示，政府将在2023-2024年开始采用支柱二，并认为不实施这一全球共识将是愚蠢的。例如，对外国投资者免除所得税（PPh）等激励意味着印度尼西亚将失去潜在收入。然而，这些投资者在它们的国家仍将被征收类似的税。因此，印度尼西亚降低投资成本的尝试将变得无效。此外，由于没有对等协议，印度尼西亚公司在其他国家也不会获得到类似的待遇。
包括印度尼西亚在内的OECD/G20包容性框架成员国已经就双支柱计划达成共识。根据声明，在支柱一中，所有国家都同意将征税权给予公司运营的辖区，每年的最低收入限额为100万欧元。同时，国内生产总值低于400亿欧元的辖区可以对收入为25万欧元的外国公司征税。这样的规定是为了预计在本国从事业务但在其他国家获利的科技和其他类型的公司。同时，支柱二通过在应税规则（STTR）和全球反税基侵蚀（GloBE）规则下提供税收激励，禁止国家之间在吸引投资方面的竞争。根据GloBE规则，所有国家都同意15%的最低税率。例如，如果一家英国公司在印度尼西亚投资并获得免税待遇，则英国政府仍将对该公司征收15%的税。因此，税收激励将不再对投资者有吸引力。然而，这对印度尼西亚来说是个坏消息，因为印度尼西亚政府已经承诺了多项激励，以促进战略项目的投资。3月6日，印度尼西亚总统Joko Widodo签署了关于努桑塔拉首都（IKN）许可和投资便利的第12/2023号政府条例。该条例第28条规定，投资者可以获得公司所得税的减免。自10年前开始运行的其他各种项目中也提供了类似的便利。印度尼西亚将陷入一个困难的局面。一方面，如果印度尼西亚政府继续激励投资者，它将被指控违反支柱二承诺。另一方面，投资者可以起诉政府违背承诺，尤其是这些承诺是通过若干法规约束的。政府还必须创造其他的突破口来吸引投资，包括为许可证提供便利和释放非经济成本，如贿赂和非法征税。
思迈特提醒：2022年12月20日，印度尼西亚发布了《关于调整所得税领域法规的第55/2022号政府条例》，该政府条例为在印度尼西亚实施全球最低税提供了一个总体框架，但对实施时间等规则的详细内容没有规定，其详细规则将在尚未发布的部长条例中规定。2月16日，印度尼西亚税务总局国际税务司司长Utama在MUC咨询公司举办的主题为“2022年第55号政府条例对国际税收和转让定价的影响”网络研讨会上表示，如果条件顺利，那么印度尼西亚将在2024年开始施支柱二GloBE规则。实施的重点将是收入纳入规则（IIR），因此，低税支付规则（UTPR）可能不会在最初实施。同时Utama指出印度尼西亚仍在等待计划于2023年6月签署的多边公约，以便印度尼西亚政府能够准备实施规则。如果已经签署（印度尼西亚将签署），那么将开始起草实施细则。希望也能在2024年，但也许更现实的是，将在2024年年中或2024年底实现。
8、巴哈马不久将发布全球最低税绿皮书以供公众咨询

来源：The Nassau Guardian及Business
3月11日，巴哈马司法部长Ryan Pinder在信托和财产从业者协会（STEP）举办的巴哈马首次会议上发表讲话时表示，政府希望在今年年底前将巴哈马从欧盟黑名单中剔除。同时Pinder还谈到了G20和OECD税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架，该框架将改革全球税收制度。他解释说，即将实施的框架将使巴哈马对年总收入达到或超过7.5亿欧元的公司征收15%的公司所得税。巴哈马关于这一影响的研究已经完成，且不久将以绿皮书的形式发布，供公众咨询。公司所得税在巴哈马显然是一种新颖的方法，将对该国的税收征管产生重大的监管改革，几乎影响到跨境经济的每一个领域。作为巴哈马政府一直在内部工作，为实施做准备。
与此同时，3月14日，巴哈马经济事务部长Michael Halkitis在年度RF经济展望会议的小组讨论上表示，虽然巴哈马可以对OECD的全球最低税说“不”，但此举将意味着放弃了增加政府收入的机会。他认为，如果巴哈马真的说不，就会放弃获得收入的机会。巴哈马应该认识到，可以这么说，这并不是最后的一次挑战。在他看来，这是一道门的裂缝。他相信这不是巴哈马从OECD听到的关于全球税的最后消息。Halkitis指出，实施全球最低税将需要巨大的能力建设，因为巴哈马这个国家没有传统的公司所得税或个人所得税。
3月14日，加勒比海经济学家Marla Dukharan则表示，她不赞成全球最低税，因为她认为这是使巴哈马这样的小国进一步边缘化的另一种努力。该税被用来进一步边缘化小国，将没有透明度。OECD不是针对小国，而是针对大富国，它并不包括巴哈马。
思迈特提醒：2021年10月，巴哈马政府表示支持G20/OECD税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架提案，以改革全球税收制度。这一举措将使巴哈马对境内年总收入达到或超过7.5亿欧元的公司征收公司所得税。该税将是在巴哈马运营的属于超过收入门槛的集团的一小部子公司在巴哈马产生的净所得的至少15%。目前，OECD继续在为各辖区的支柱二全球最低税实施做准备。2月27日，OECD税收政策和管理中心举行了第20期OECD税收座谈会系列活动，会上讨论的一个关键议题就是双支柱解决方案的实施方面以及有效实施双支柱国际税收方案的能力建设。

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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
END