国别税收资讯播报（第三十二期）——欧盟、日本、英国、德国

天津政策君

随着“一带一路”建设不断推进，我国“走出去”企业对外投资规模不断增长，投资区域范围不断扩大。目前，天津市“走出去”企业境外投资已遍布6大洲100多个国家和地区。为促进“走出去”企业高质量发展，持续为“走出去”企业提供境外投资税收政策服务，天津市税务局收集、整理了我市“走出去”企业分布相对集中的国家（地区）税收资讯，希望为“走出去”企业了解最新境外税收政策信息提供帮助。
本期内容涉及
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欧盟
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日本
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英国
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德国
欧盟
欧盟理事会通过欧盟最低税指令

2022年12月15日，欧盟理事会一致同意实施欧盟最低税指令（向跨国企业征收15%的全球最低企业税）。次日，欧盟理事会发布了一份新闻稿以及书面程序通信，确认通过了欧盟最低税指令，成员国家中除匈牙利外均投了赞成票。早前11月25日商定的折衷文案中，要求成员国在2023年12月31日之前将这些规则制定为国内法规，自2023年12月31日起开始的财政年度适用收入纳入规则（IIR），自2024年12月31日起开始的财政年度适用低税支付规则（UTPR）。
背景介绍
2021年12月22日，欧盟委员会发布了最初的最低税指令草案，以确保欧盟国家以协调一致的方式实施最低税协议。但匈牙利和波兰此前持续反对该指令草案。波兰表示，由于美国尚未表明是否以及何时批准修改其国内法，故不能支持欧盟单方面引入全球最低税，这将降低欧盟的竞争力。匈牙利认为，其近年来经济成就的关键在于不断减税，当前匈牙利公司所得税税率仅为9%，提高税率可能会产生较大的经济影响并威胁到就业。12月12日，欧盟与匈牙利达成一项协议，获得了匈牙利对全球最低税指令草案的批准。12月15日，波兰在欧盟理事会峰会期间最后一刻通过了对全球最低税指令。（毕马威会计师事务所）


日本
日本计划增税提高国防开支

2022年12月16日，日本执政联盟批准了年度税收改革提案，其中包括增税用于国防开支。对于企业纳税人，主要新增了一项税率为4%-4.5%的附加税（小型企业可享受减免）。对于自然人纳税人，则是增加1%附加费用以支持国防，同时对此前为支持2011年3.11大地震重建而专项征收的2.1%附加费作出调整，提供相应等量减少1%的优惠。上述措施预计最早2024年实施。（Orbitax国际税务平台）
近年税制变化
日本政府在2019年10月起将消费税从8%提高至10%，同时引入轻减税率制度，对饮食品、报纸等特定物品实行8%（包括地方消费税1.76%）的轻减税率。消费税的上一次上调是在2014年4月1日，由5%上调至8%，时隔5年日本再次上调消费税。此外，日本增加了“国际观光旅客税”，即在访日外国人和日本人出境日本时征收1000日元。

英国
英国公布关于修订增值税罚息制度的指导意见

2023年1月4日，英国税务和海关总署（HMRC）公布了关于新修增值税罚息制度的指导意见，2023年1月1日起发生的增值税逾期申报或缴纳，将适用修订后的处罚制度。
增值税逾期申报的处罚制度
在新制度下，企业每逾期申报一次，计罚1分，达到罚分上限后，HMRC会罚款200英镑，后续企业每次发生逾期申报，均会再受到200英镑处罚，但罚分不再增加。不同纳税期限适用不同罚分上限，具体如下：

罚分清零规则如下
若纳税期限内企业未达罚分上限，罚分将自动失效。增值税申报期限内，罚分有效期限取决于增值税申报截止日。以季度申报为例，若申报截止日不是某月最后一天，罚分将在24个月后的月末到期（即第25个月月初归零）；若申报截止日是某月最后一天，罚分将在25个月后的月末到期（即第26个月的月初归零）。

若企业已经达到罚分上限，须同时满足以下两个条件方可清零罚分：一是在合规期内按时完成增值税申报；二是过去24个月内所有逾期申报的增值税报表均已报送。

增值税逾期缴纳的处罚制度
逾期缴纳不超过15日的，不予处罚；逾期缴纳15日以上30日以下的，HMRC将根据第15日未缴税额的2%计算并收取罚款；缴税逾期31日及以上的，罚款比率将提高至4%。在时间上对企业适应新制度留有余地，2023年内逾期缴纳不超过30日的，将不予处罚。

对逾期缴纳的增值税税款和逾期申报缴纳的罚款，需从逾期付款的第一天起至全额付款止，以英格兰银行基准利率加2.5%计算并缴纳逾期付款利息。（HMRC、德勤会计师事务所）


德国
德国修订《增值税法》

2022年12月21日，德国《2022年度税收法案》生效。《2022年度税法》对《增值税法》进行了多项修订，如光伏系统的销售和安装适用增值税零税率；实施欧盟增值税规则，要求支付服务提供商（PSP）履行信息记录的保存和报告义务。

修订后的《增值税法》规定，自2023年1月1日起，光伏系统的销售和安装收入适用增值税零税率，运营商可以直接扣除相应进项税。光伏系统安装在私人住宅、公寓和用于公益活动的建筑物上及邻近区域内，且装机总容量不超过峰值30kW，可适用增值税零税率。

在跨境支付的情况下，PSP要记录收款人信息。具体包括（公司）名称、纳税人识别号、其他税号、地址、国际银行账号或收款方账户的其他凭据、银行网点号、相关季度内所有跨境付款或退款详情（如日期、金额、币种、付款的欧盟成员国、付款或退款的佐证参考资料及适用商家实际经营场所的初始支付信息等）。当PSP每年向同一收款人跨境付款超过25笔时，需要将收款人记录从付款年度结束之日起保留三年，按季度将信息传输到联邦税务局。若数据有误，应在发现后一个月内更正。（德勤会计师事务所）
近年税制变化
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非居民有限纳税责任
通过引入基于2017年OECD范本第13条的规则，扩大了非居民有限纳税责任的范围。如果股权转让前365天的任何时间，且超过50％的收益直接或间接来源于位于德国的不动产，则非居民从股权转让中取得的资本利得应在德国征税。不论股权转让的规模多大，该规则均适用。
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不动产转让税
若过去5年房地产控股合伙企业的合伙人发生实质性变更，则需缴纳不动产转让税；适用《再转让法》第5条和第6条的合伙企业与其合伙人之间的不动产转让不征该税。


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整理：天津市税务局国际税收管理处
制作：天津市税务局纳税服务处
编发：天津税务