【特别关注】英国确认将从2024年实施全球最低税和国内最低补足税

李威03

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来源：英国政府网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
3月15日，英国政府发布了2023年春季预算案，在预算案中英国政府确认将把支柱二全球最低税纳入2023年春季《财政法案》，且明确英国将于2023年12月31日或之后开始的财年适用跨国补足税和国内补足税，在同时发布的一份题为《跨国补足税和国内补足税：英国采用OECD支柱二》的政策文件中概述了支柱二全球最低税和QDMTT的主要内容。
主要内容
1、谁可能受到影响
在英国开展业务活动的全球年收入超过7.5亿欧元的集团。
2、该措施的一般描述
跨国补足税
跨国补足税将对MNE集团内的英国母公司成员引入新税。如果英国母公司成员在位于非英国辖区的实体中拥有权益，而该集团在该辖区产生利润的税率低于15%的最低税率，则将被征税。该征收的是补足税；征收的金额是达到15%最低税率所需的金额。如果集团利润的税率为15%或以上，则不会产生额外税款。
英国母公司成员是MNE集团内直接或间接持有外国实体所有者权益的实体。这符合G20和OECD税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架于2021年10月8日达成共识的改革国际税收框架协议。
国内补足税
国内补足税将对国内或MNE集团内的英国成员引入新税，并将确保在英国征收任何应缴的英国利润补足税。当集团在英国产生利润的税率低于15%的最低税率时，将征收补足税。
3、政策目标
该政策将有助于阻止MNE利润转移和激进纳税规划的机会，它还将为辖区之间的税收竞争设置底线，降低较低和无税地区的吸引力，并提高英国作为经营场所的竞争力。这确保了英国征收本应缴纳给另一个辖区的税收，并保障公司税作为政府收入主要来源的可持续性，同时为各国使用公司税作为支持企业投资和创新政策杠杆提供适当的灵活性。
4、该措施的背景
2021年10月，OECD包容性框架中的130多个辖区就改革国际税收框架以应对数字化挑战的双支柱解决方案达成共识。支柱二是双支柱解决方案中的第二个。该协议之后，英国就英国实施支柱二进行了公众咨询，并于2022年4月结束。
5、详细提案
实施日期
该措施对MNE集团将从2023年12月31日或之后开始的财年生效。
现行法律
这是新的立法，且在这方面还没有现行法律。
拟议的改革
这些措施是英国采用全球反税基侵蚀（GloBE）规则的一部分。GloBE规则由OECD包容性框架制定，作为应对数字经济税收挑战解决方案的一部分。
适应范围
跨国补足税将适用于合格跨国集团的“责任成员”。合格跨国集团将是一个合并集团，其中至少一个成员与其他成员不在同一地区，且集团在前4个财年中至少2个财年的全球年收入超过7.5亿欧元。
国内补足税将适用于“合格实体”。合格实体是位于英国且在前4个财年中至少2个财年有收入或属于收入超过7.5亿欧元集团一部分的实体。
排除实体
某些实体将被排除在规则之外。其中包括政府实体、国际组织、非营利组织和养老基金。这些实体通常免征公司税。当这些实体是集团的最终母公司时，还将有一项规定将投资基金和房地产投资工具排除在外，以保护其作为税收中性投资工具的地位。
有效税率的计算
为确定该期间应纳的跨国补足税金额，集团将汇总集团业务所在每个辖区所有集团成员的净所得和相关税款。然后这将被用来确定每个辖区的有效税率。对于国内补足税，类似的规则将适用于确定位于英国成员的有效税率。集团仅拥有少数股东权益的投资实体、合资企业和成员有效税率计算将有特殊规定。
利润或亏损的计算
每个集团成员利润或亏损将以其会计利润为基础计算。会计利润一般将从编制最终母公司合并财务报表时使用的每个集团成员的财务会计净利润或亏损中获取。
对利润或亏损的调整
需要对每个集团成员的净利润或亏损进行某些调整。这些调整包括从股份处置中排除的股息和资本利得或损失的调整，但某些投资组合持股除外。这些调整旨在考虑会计利润和应税利润计量之间的某些永久性差异。利润将被调整以包括合格可退税抵免，如英国的研究和开发支出抵免，确保这种抵免不会对有效税率产生负面影响。还将有在成员之间分配利润的规则，以确保将所得分配给适当的辖区。
将有国际海运利润的排除，这为来自国际海运的利润规定了排除。该排除范围大致基于《OECD税收协定范本》第8条的范围。
有效税额的计算
在计算每个辖区的有效税率时，集团将汇总其相关税款。有效税额将包括所得或利润的税款以及参照集团成员资本征收的税额。应纳税款将根据财务账目中的当期税收费用计算。这将根据用于计算辖区利润或亏损的相同账目来确定。然后将对有效税额的金额进行某些调整。这些调整包括已排除在利润或亏损计算之外所得相关的任何税款。然后有分配规则，将跨境税款完全分配到利润被确认用于跨国补足税的辖区。这些分配规则包括针对常设机构、税收透明实体和受控外国公司所得税的规则。
有效税额也将进行调整，以考虑递延所得税。这些调整旨在防止仅因出于税收和会计目的确认收入和费用之间的时间性差异而产生额外税款。
补足税金额的计算
如果辖区的有效税率低于15%，则将计算补足税比率。这将用于计算使税收达到最低税率所需的跨国补足税和国内补足税，并通过从15%中减去有效税率而得出。
对于跨国补足税，在扣除基于实质的所得排除后，补足税比率将适用于每个外国辖区的利润，以确定就每个辖区应纳的跨国补足税；对于国内补足税，补足税比率将适用于为英国确定的相同利润。
基于实质的所得排除将是与该辖区的集团活动相关的合格工资成本的5%，加上位于该辖区的合格有形资产账面价值的5%。不希望适用该排除的集团可以进行年度选择。然后，该辖区的补足税将分配给该辖区的集团成员，这通常取决于它们在该辖区利润中所占的比例。
将有微利排除，这将允许对任何补足税进行年度选择，如果计算补足税辖区的平均收入低于1,000万欧元，且在该辖区内的平均利润低于100万欧元，则该补足税将被视为零。
还将有过渡安全港，在短期内排除在低风险辖区的业务。
征税
合格跨国集团成员只有在是负责该集团其他成员的责任成员时才需要缴纳跨国补足税。各种不同条件根据成员在集团结构中的地位来决定成员是否负责。
归属于责任成员的跨国补足税金额将参照该成员的纳入比率来计算。纳入比率将根据编制合并财务报表时分配给责任成员利润的比例确定。
国内补足税直接向英国成员征收。
申报和报告
集团的单个成员将向HMRC报告跨国补足税和国内补足税。该集团的最终母公司将是默认成员，但集团将能够指定替代成员来履行这些职责。集团还将提交一份GloBE信息报告表。该报告表将包含显示在每个辖区如何计算补足税的信息。该税将按年度缴纳并报告。
6、影响总结

这些数据在《2022年秋季声明》的表5.1中列出，并得到了预算责任办公室的认证。更多细节可在与《2022年秋季声明》同时发布的政策成本计算文件中找到。与2023年春季预算案预测相一致的最新估计，可在2023年春季预算案的表4.2中找到。
7、经济影响
该措施预计不会对宏观经济产生任何重大影响。
8、对个人、一家人和家庭的影响
预计不会对个人产生影响，因为该措施仅影响企业。该措施预计不会影响家庭的构成、稳定或破裂。
9、平等影响
预计不会对任何共享受保护特征群体产生不利影响。
10、对包括民间社会组织在内的企业的影响
该措施将对全球年收入超过7.5亿欧元的大型MNE产生重大影响。一次性成本可能包括让他们自己和他们的员工熟悉支柱二规则，在HMRC登记他们在支柱二规则适应范围内，更新软件和系统以及培训和提高员工技能。受该措施影响企业的一次性成本估计为1,370万英镑。
持续成本可能包括记录和接收来自集团内其他实体的信息、执行支柱二计算以履行其报告义务以及向HMRC提供有关其支柱二计算的信息。受该措施影响企业每年的成本估计为820万英镑。
对过渡企业成本的一次性影响估计（百万英镑）


对征管负担的持续影响估计（百万英镑）


该措施可能会影响企业与HMRC打交道的经验。该改革很复杂，且需要完成额外的税务管理任务。将制定指南，就集团的报告要求以及如何履行这些要求提供建议。该措施预计不会影响到民间社会组织。
11、运营影响（百万英镑）（HMRC或其他）
HMRC实施这一改革的运营成本估计在4,700万英镑左右，包括IT和员工成本。
12、其他影响
已经考虑了其他影响，但没有发现任何影响。
13、监测和评估
该措施将通过从征收中收集的信息进行监控。
思迈特提醒
英国政府于2022年7月20日发布了全球最低税立法草案，以便在2023年12月31日或之后开始的财年实施支柱二。该立法草案长达110页，另有239页的解释性说明，但不包括国内最低税；2022年12月20日，OECD发布了《安全港和处罚救济：全球反税基侵蚀规则（支柱二）》，其中包括支柱二GloBE规则的两个安全港和处罚救济的细节，这些内容也没有包括在立法草案中。但在该政策文件已经包括了国内最低税并明确还将有过渡安全港。英国立法草案内容几乎照搬了GloBE立法模板中的措辞（例如对投资基金的定义）。在一些情况下，其解构了OECD方法并通过不同机制来实现立法模板的效果（例如与合格国内最低税抵消有关的补足税计算）。同样值得关注的是，该立法草案并不完整，有一些涵盖了关键领域的占位文本，如GloBE亏损选择和购买会计调整。该立法草案之所以如此冗长（例如，与GloBE立法模板相比，才约70页），是因为其明确了一些在GloBE立法模板中没有具体涉及的领域，但在后续GloBE立法模板注释中却有涉及（例如，关于何时可以使用替代会计准则以及账目中的信息是否可靠）。但是，英国的目前立法草案在对分摊资本收益的选择、附加补足税和国内最低税的抵消、会计准则、可接受会计准则、可退还税收抵免、过渡规则以及被少数控股的实体等方面与GloBE立法模板存在差异。敬请关注tpperson后续分享内容。

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