【特别关注】又一欧盟成员国西班牙就实施全球最低税征询公众意见

李威03

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来源：西班牙财政部官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
3月6日，西班牙财政部发布了“将2022年12月15日欧盟（EU）理事会第2022/2523号指令《关于确保欧盟内跨国企业集团和大型国内集团的全球最低税水平》纳入西班牙法律的事先公众咨询文件”，根据该咨询文件，西班牙将实施EU最低税指令。咨询意见截止时间为3月24日。因此，根据EU最低税指令规定，西班牙将在今年年底前采用支柱二收入纳入规则（IIR）；而支柱二低税利润规则（UTPR）将在一年后生效。
主要内容
根据西班牙的相关立法规定，为了提高公民对具有法律地位的法规起草程序的参与度，在起草法律草案之前，应通过主管行政部门的门户网站进行公众咨询，以征询可能受未来法规影响的最具代表性的主体和组织的意见，咨询内容应包括：1)该倡议旨在解决的问题；2)批准的必要性和及时性；3)该立法的目标；4)可能的替代监管和非监管解决方案。因此该咨询文件的主要包括这几个方面的内容，其中重点是该立法的目标。
1、背景
近年来，EU已采取措施加强打击内部市场上的激进纳税规划，包括反避税指令、2016年7月12日的EU理事会指令第2016/1164号规定了反对直接影响内部市场运作的避税行为规则，以及2017年5月29日的EU理事会指令第2017/952号，该指令修订了第2016/1164号指令，涉及与第三国的混合错配，分别称为ATAD1和ATAD2。这些指令将OECD在税基侵蚀和利润转移（BEPS）倡议背景下提出的建议转化为EU法律。
为了继续努力防止跨国企业将利润转移到不征税或低税国家或地区的税收行为，OECD继续制定了一套国际税收规则，包括那些旨在限制与公司税率有关的税收竞争规则，为合并收入在7.5亿欧元以上的跨国集团设定一个总体最低税水平。这一政策目标已转化为2021年12月14日OECD/G20 BEPS包容性框架通过的题为“经济数字化带来的税收挑战—税基侵蚀立法模板（支柱二）”（以下简称“OECD立法模板”）文件，EU成员国加入了该框架。
在EU层面，在2021年12月7日欧盟理事会认可提交给欧盟理事会的关于税收问题的报告中，理事会重申大力支持总体最低税水平的改革，并承诺通过EU法律实施，因为在紧密结合的经济体中，总体最低税水平的适应必须是一致和协调的。因此，结论是，考虑到这些新的国际税收规则的规模、细节和技术性，只有一个共同欧盟框架才能避免内部市场在其适应中的分裂。根据上述情况，2022年12月15日通过了《关于确保欧盟内跨国企业集团和大型国内集团的全球最低税水平》的EU理事会第2022/2523号指令（以下简称EU第2022/2523号指令或该指令）。
该指令严格遵循“OECD立法模板”的内容和结构，但为了确保与EU初级法律的兼容性，特别是与机构自由原则的兼容性，其一些规定，特别是与主观范围有关的规定，在设计上避免了跨境和国内情况之间的任何歧视风险。
EU第2022/2523号指令通过两项联锁的规则，即收入纳入规则（IIR）和低税利润规则（UTPR，后者是前者的辅助规则）建立了补足税，确保位于EU成员国的大型国内集团或母公司位于EU成员国的跨国集团（在后者的情况下，无论集团公司位于EU还是EU以外）获得的所得，都能有效地按15%的总体最低税率纳税。原则上，建议通过单独的法律层级法规来转换EU第2022/2523号指令的规定。
根据该指令第56条，其转换必须在2023年12月31日生效，以便适用于从该日开始的纳税期间，实际上是2024年，尽管UTPR将适用于从2024年12月31日开始的纳税期间，实际上是2025年1月1日。
2、该倡议旨在解决的问题
EU第2022/2523号指令解决了大型跨国公司和国内大型集团在EU内将所得本地化或转移到低税国家或地区所造成的税基侵蚀问题，就EU第2022/2523号指令而言，当所得在有关国家或地区的有效税率低于15%的总体最低税率时，就出现了这一税率水平。
将EU第2022/2523号指令规定纳入西班牙国内立法，将通过建立补足税，使受该指令影响的纳税人所得达到15%的总体最低税率，从而防止税基被侵蚀。
3、批准的必要性和及时性
该立法草案转换了EU第2022/2523号指令，该指令要求成员国在2023年12月31日前通过并发布国内转换立法，以使其适用于该日期或之后开始的纳税期间。为了满足这一需要，财政和公共事务部已经启动了立法工作，以充分遵守这一转换任务。
因此，正在征询公众意见的规则旨在于2023年12月31日前遵守EU第2022/2523号第56条规定的转换任务。这一任务证明了批准和发布现在提交给公众咨询法规的明确需求的存在。
4、该立法的目标
该立法将转换EU第2022/2523号指令的规定。因此该咨询文件在本部分中主要按照EU第2022/2523号指令的章节顺序，分析将要转换立法的主要特征。
4.1第1章 总则，第1—4条。
4.2第2章 收入纳入规则（IIR）和低税利润规则（UTPR），第5—14条。
4.3第3章 合格所得或亏损的计算，第15—19条。
4.4第4章 经调整有效税额的计算，第20—25条。
4.5第5章 有效税率和补足税的计算，第26—32条。
4.6第6章 公司重组和控股结构的特殊规则，第33—37条。
4.7第7章 税收中性和分配制度，第38—43条。
4.8第8章 征管规定，第44—46条。
4.9第9章 过渡规则，第47—51条。
4.10第10章 最后条款，第52—至55条。
4.11与OECD立法模板的关系。
5、可能的替代监管和非监管解决方案
如上所述，需要事先咨询的立法是为了响应转换EU第2022/2523号指令的任务，但目前西班牙在直接税领域还没有符合该指令的法规。因此，从这个角度来看，西班牙无法评估任何非监管性的替代方案，因此，必须起草和批准一项转换该指令的立法。
思迈特提醒
2022年12月15日，EU 27个成员国就支柱二全球最低税指令达成一致后，西班牙是第二个发布全球最低税公众咨询文件征询意见的成员国。此前，2月7日，瑞典财政部发布了一份特别调查员的全球最低税立法提案；而荷兰已于2022年10月24日启动了“2024年支柱二最低税立法草案”的公众咨询，该咨询也已于12月5日结束。根据我们掌握的资讯，随着西班牙该公众咨询文件的发布以及3月7日泰国内阁会议批准了支持OECD的全球最低税的措施后，截至目前已经超过50个辖区正在推进支柱二全球最低税的立法。
根据EU指令，欧盟成员国应在2023年12月31日之后的第一个纳税年度开始征收最低税。对于总部少于12个范围内MNE的小型欧盟国家，允许长达六年的过渡期。所以预计欧盟27个成员国的大部分国家都将在今年内完成全球最低税的国内立法工作。提醒关注的是，西班牙除了在其立法中将引入IIR和UTPR规则外，根据EU指令的授权规则，西班牙也将引入合格国内补足税，但该咨询文件特别指出这并不意味着补足税水平的提高，而是指其他国家或地区向位于西班牙境内实体征收的部分补足税将在西班牙缴纳。

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