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[转让定价] 如何理解“传统交易方法”和“交易润方法”可以用来确定关联企业之间的商业或财务关系中所施加的条件是否符合公平交易原则

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2020税务高考

2023-3-10 10:00:10 | 显示全部楼层 |阅读模式
2.1. Parts II and III of this chapter respectively describe “traditional transaction methods” and “transactional profit methods” that can be used to establish whether the conditions imposed in the commercial or financial relations between associated enterprises are consistent with the arm’s length principle. Traditional transaction methods are the comparable uncontrolled price method or CUP method, the resale price method, and the cost plus method. Transactional profit methods are the transactional net margin method and the transactional profit split method.

2.1 本章第二部分和第三部分分别描述了“传统交易方法”和“交易润方法”,可以用来确定关联企业之间的商业或财务关系中所施加的条件是否符合公平交易原则。传统的交易方法有可比的非控制价格法或 CUP法、转售价格法和成本加成法。交易利润法是交易净边际法和交易利润分割法。

指南2.1阐述的“传统交易方法”和“交易润方法”,可以用来确定关联企业之间的商业或财务关系中所施加的条件是否符合公平交易原则,这句表述的中心意思是传统的交易方法和交易利润方法是用来验证关联企业间的商业或财务关系是否符合公平交易原则的,但是,这里没有提到这些方法是否可以用来建立或如何建立关联企业间的商业或财务关系中符合公平交易原则所施加的条件。“确定”在语义上有“验证”的意思表达,一般也含有表达“建立”的意思,但是对照本句则单指“验证”,在实践中是否把这两大类方法用于关联企业间的商业或财务关系中所施加的条件,则根据双方关系的具体情况而定。

指南2.1提及的关联企业间的商业或财务关系并不一定会是具体的交易。它可以是一项管理上的安排,如母公司向子公司或分支机构派遣管理人员以及技术人员,这项派遣可以是长期的也可以是短期的,双方间可能没有具体的约定而仅仅是母公司董事会做出的决定(会议纪要),长期的派遣可能涉及到薪资的支付,可能是由一方支付也可能由双方共同支付或一方归集后进行支付。也可以是一项规划,比如,集团公司要开发一项新技术或从事一项推广,这项开发或推广需要各子公司或分公司共同参与,在费用上要求共同分担,或有新的成员加入和旧的成员退出。上述例子均没有涉及到具体的交易。

在财务关系方面可能更为复杂。比如,母公司或某一子公司作为集团的财务中心承担着资金池的作用。集团公司可以调用任何一家子公司或母公司的闲置的资金,并由集团公司对闲置自己的调用而产生的利息作出安排,或高于银行的同期同类资金借贷的利息,或低于银行同期同类资金借贷的利息。具体的财务关系远不止于此,它还包含由某一方对另一方向第三方借贷资金作出担保。集团公司为集团内的子公司股权交易对价做出票据安排、股份置换、发行可换股债券等具有财务性质的安排。

所以,关联企业间的商业或财务关系若未做分析,这种的关联关系更为隐秘。关联企业间的这种商业或财务关系影响可能扭曲了关联方之间的具体交易的价格,造成关联方之间的交易偏离了独立企业间的交易价格区间,从而造成关联方之间的利益互相输送。这种价格的偏离可以从两个方面影响着双方的利益:收入和成本。当关联方是买方时,价格偏离影响收入;当关联方是卖方时,价格偏离影响成本;无论是影响收入还是成本,最终都造成利润的增加或减少。因此,关联企业间的商业或财务关系所施加的条件需要得到验证其符合公平交易原则。

正如以上所述,要验证关联企业间的商业或财务关系需要依托一定的方法,这个所依托的验证方法指南提供了两类:传统的交易方法和交易利润方法。为什么在传统的方法和利润方法之间一定要加个限定词“交易”?且听下回分解。
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